税法（2019）考试辅导 第四章+企业所得税法
第二节 应纳税所得额 【知识点三】税前扣除原则和范围 （三）扣除项目及其标准 4.利息费用 类型 （1）据实扣除 具体规定 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除 （2）限额扣除 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明 （3）关联企业利息费用的扣除 ①接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。超过标准而发生的利息支出的部分不得在发生当期和以后年度扣除； ②按规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的——两个条件符合一个即不受上述债资比的限制； ③企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 【例题】某电子企业（15%的税率）2017年1月1日向母公司（25%的税率）借入两年期贷款5000万，约定10%的利率，银行同期同类贷款利率是7%，2018年电子企业所得税前可以扣除的利息=5000×7%=350（万元）。 【例题-单选题】某公司向银行借入生产用资金500万元，银行贷款年利率为6%，借款期限6个月，支付借款利息15万元；向其他企业借入生产用资金300万元，借款期限10个月，支付借款利息24万元。该公司计算应纳税所得额时允许扣除的利息（ ）万元。 A.9 B.15 C.30 D.39 【答案】C 【解析】向其他企业借款利息支出的税前扣除限额=300×6%÷12×10=15（万元）；由于实际支付的利息超过限额，因此只能按照限额扣除。允许扣除的利息支出=15+15=30（万元）。 5.借款费用——资本化和费用化 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建（1）资本化 造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 （2）费用化 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 【例题-计算题】企业2018年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2018年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2018年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。该项业务应如何进行处理？ 【答案】利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用： （1）应资本化的利息支出=800×12%÷12×9=72（万元）； （2）计入财务费用的利息支出=120-72=48（万元）； （3）财务费用中列支了120万元，应调增利润，相应调增应纳税所得额72万元； （4）调整资产折旧：补提与72万元资产价值相对应的3个月的折旧；调减利润，相应调减应纳税所得额。 6.汇兑损失 第1页
税法（2019）考试辅导 第四章+企业所得税法
除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。 7.业务招待费 （1）按孰小原则扣除 按发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方扣除； （2）“销售（营业）收入”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入； （3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额； （4）计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据“销售（营业）收入”是相同的； （5）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 8.广告费和业务宣传费 （1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。与职工教育经费相同； （2）计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的基数是相同的； （3）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除； （4）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除； （5）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内； （6）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 9.环境保护专项资金 企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 11.租赁费 经营租赁 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按照租赁期限均匀扣除 出租方提折旧，承租方扣租赁费支出 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按规定构成融资租入固定融资租赁 资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除 承租方提折旧，不得扣除租赁费支出 12.劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除； 自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 13.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠的界定 企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 （注：直接捐赠不属于公益性捐赠，税前不能扣除。） （2）税前扣除标准 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。 年度利润总额：企业依国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 【例题-计算题】某企业实际发生“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学的捐赠。 第2页
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【答案】通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠10万元、通过民政部门向“减灾委员会”捐赠的5万元在利润总额12%以内可以在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属于直接向受赠人的捐赠,全额调增应纳税所得额。 18.手续费及佣金支出 （1）企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除： 类型 保险企业 其他企业 财产保险企业：15% 人身保险企业：10% 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额 情形 向个人支付的 支付方式的要求 可以以现金方式，但需要有合法的凭证 比例 （2）支付方式的要求 向具有合法经营资格中介服务机构支付的 必须转账方式 （3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 （注：发行股票而支付给承销机构的手续费及佣金支出，应该通过资本公积科目核算，不应通过相关的销售费用科目核算，所以不允许税前扣除。） 【总结】有扣除标准的项目 扣除项目 1.职工福利费 2.工会经费 3.职工教育经费 扣除标准 不超过工薪总额14%的部分准予扣除 不超过工薪总额2%的部分准予扣除 不超过工薪总额8%的部分准予扣除； 会计和税法的差异 不得扣除（永久性差异） 不得扣除（永久性差异） 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除（暂时性差异） 4.利息费用 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息；关联企业利息费用符合条件可不得扣除（永久性差异） 以扣除 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过不得扣除（永久性差异） 当年销售（营业）收入的5‰ 5.业务招待费 不超过当年销售（营业）收入15%的部分 当年不得扣除；但准予结转6.广告费和业务宣化妆品制造或销售、医药制造和饮料制以后纳税年度扣除（暂时性传费 造（不含酒类制造），不超过当年销售差异） （营业）收入30%的部分 一般企业：不超过收入金额的5% 人身保险企业：不超过保费收入扣除退保金等后余额的10% 不得扣除（永久性差异） 财产保险企业：不超过保费收入扣除退保金等后余额的15% 准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除 7.手续费和佣金 8.公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分 【例题-单选题】依据企业所得税相关规定，下列保险费用不能在税前扣除的是（ ）。 A.企业为职工支付的家庭财产保险 B.企业参加运输保险支付的保险费 C.企业为投资者支付的合理的补充养老保险费 D.企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 【答案】A 【解析】选项A，企业为职工支付的商业保险，有文件规定允许扣的才允许税前扣除，否则不允许扣除。 第3页
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第四章+企业所得税法
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税法考试基础知识培训-第49讲_税前扣除原则和范围(2)
