山东广播电视大学开放教育《中级财务会计（二）》
教学辅导资料（1）
负 债
1、含义 （P126）：
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 注意理解定义基础会计中容易考名词解释。
2、特征
a.负债是由过去的交易或事项形成的 b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 c.负债是一种现时义务 3、分类
（按偿还期长短分）:流动负债 和 长期负债
一、流动负债及其分类
1、含义
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。 流动负债包括什么要知道。
（一）短期借款
含义：短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的本金增减变动情况。短期借款利息属于筹资费用，应通过财务费用和应付利息科目核算。 例题见书P127-128
（二）应付票据
应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、到期支付票款。（6个月内）
1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2、到期偿付。应付商业承兑汇票到期，应将应付票据按票面余额结转；应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面余额转作短期借款。
a、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。 b、支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。 c、到期值的计算：
带息票据： 到期值=面值+面值×票面利率× 期限 无息票据：到期值=面值
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d、票据期内计息——直接计入“应付票据”
我国会计实务中，一般于会计中期、会计年度终了时预提计算本期的应付利息。 3、应付票据帐务处理: 一般帐务处理：
（1）应付票据采购 借：物质采购等
应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据 （2）抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据 （3）银行承兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款 （4）支付应付票据 借：应付票据 贷：银行存款
（5）逾期票据 借：应付票据 （财务费用） 贷：应付帐款 （6）利息的处理 借：财务费用 贷：应付票据
（小注）：企业自行决定何时计提利息，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益。
例题：华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6% 。
【答案解析】
2月28日 借：物资采购/原材料 40 000 应交税费—增值税（进）6 800 贷：应付票据 46 800 借：财务费用 200 贷：现金 200 3月31日 借：财务费用 234 至4月30日 贷：应付票据 234 5月31日 借：应付票据 47 268 财务费用 234 贷：银行存款 / 应付账款 47 502
（三）应付和预收账款:
1、应付账款的核算：
（1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账； （2）货物先到，但发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。下月初冲转。
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（3）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。 （4）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。例题P131
a、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。 b、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。 c、商业折扣——不计入应付账款入账价值。
d、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收入” 。 (5)应付帐款的帐务处理 A.一般帐务处理 ：
a.采购发生时 借：物质采购等
应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款 b.清偿应付帐款时 借：应付帐款 贷：银行存款 B.附现金折扣 总价法
a.应付帐款发生时： 借：物质采购等
应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付帐款 b.1)未获现金折扣时： 借：应付帐款 贷：银行存款 2)获取现金折扣时： 借：应付帐款
贷：银行存款 财务费用
例题：甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。采用总价法处理.
【答案解析】
总价法: 借：原材料 80 000
应交税费—应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600 若10天内付款：借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 若20天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600 2、预收账款的核算：
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国家开放大学2021年《中级财务会计(二)》课程教学辅导(1)
