借款费用资本化问题探讨
摘 要
随着全球化经济的发展，资金流通影响着一个企业的发展，又或者说资金流通是企业的“生命链”，但并不是所有企业都有足够现金流支撑着自身的运营。为了更好的发展，就需要足够资金周转，为此融资在企业是越来越常见的经营手段，这就牵扯到借入的资金所产生的费用在会计处理上面临着资本化与否问题，本文借以研究借款费用资本化，分析当下可能存在的借款费用资本化的问题，从资本化的概念出发并讨论资本化与费用化的不同点，并叙述了资本化期间确认的三个条件以及后续计量。首先谈论到企业可能存在借款费用资本化的一些问题：制度中对于借款费用资本化的描述不明确、借款费用例如利息不一定能够税前扣除、会计人员缺乏能力以及多项目的混淆。接着便再根据存在的问题进行相关原因分析：包括相关制度与体制不完善、准则与税法的分歧、财务人员综合水平不高以及多项目出现的时候会不规则的现象出现。最后据以相关情况立足于准则提出以下建议：需要完善相关规章制度、尽量缩小准则与税法存在的分歧、提高财务人员的综合素质以及多项目分配需要合理化，以促进企业的健康发展。
关键词：借款费用；资本化；问题；规范；
一、绪 言
（一）研究背景和意义
随着经济的日益增长和社会发展的供需要求，越来越多的企业为了拓展业务扩大生产规模，从而能更有效的占领市场。企业为了能够正常运营下去，减少资金流通阻塞，资金链不会出现断裂，借款就成了常见的手段，由此会产生利息以及其他相关的交易费用。而这些费用处理方式分为两种：一是发生时期直接计入当期损益，二是资本化。企业为了核算方便，有可能全部直接计入当期损益或是资本化，进而造成当期的费用耗损或资本化过高，直接影响到财务报表，对企业的经营带来不好的一面。同时使得投资者和银行对企业有了不良的印象，影响了投资者对企业的信心，银行可能会因此对企业的借款情况评定为劣质，从而进一步影响了企业的其他业务。由于企业缺乏完善的会计核算指导，借款费用是以资本化核算还是选择以费用化作为核算的临界点不够明确，因而形成了一系列后续问题。本文立足于会计准则对企业借款费用资本化所存在的问题进行探讨，通过分析当今企业可能会出现或已经出现的借款费用问题，有效地针对所在的问题提出合理应有的解决措施，使得企业的借款费用能够更加合理地运用，有利于企业能够长久持续的经营。
（二）文献综述
李贞贤（2019）先是简述了借款费用资本化特点，再是分析了现阶段企业借款费用资本化体系不完善，存在不规范的现象等问题，并讨论了产生这些问题的原因，建议企业采取健全和完善借款资本化体系等措施从根本上解决问题。黄英（2018）认为费用化和资本化的会计处理会影响财务状况和经营成果，明确表明一定要准确确定资本化与费用化的临界点，并提出有效的解决策略。邓延良（2017）提出现今虽会计准则有提及到借款费用资本化，并在原基础上进行了修订，但仍未能解决实际上手操作会出现的问题。无法体现借款费用的优势所在之处，并分析了在当前的基础上，就怎样做能够更好地进行会计操作提出建议。姚琼（2017）研究认为我国《企业会计准则》虽对借款费用有所相关规定，但只是比较表明性的规定，十分浅显的原则性规定。而不同企业去理解这原则性又有所不同，在会计方面对于问题的处理方式也亦然，并通过对国际上其他国家的借款费用准则等进行探讨，进而对实务操作的问题分析，提出对财务会计实务工作有指导作用的对策。吴红梅（2018）认为借款费用资本化情况下，会对企业的现金流量、损益、财务状况还是资本范围都存在一定的影响，并就此问题进行一定的分析与思考，提出会计处理改进对策。
二、借款费用资本化相关理论 （一）借款费用资本化概述
借款费用是指在企业因业务需求，资金流动不周，需要利用信誉在银行等金融机构借入资金使企业正常经营的过程中产生的利息、溢价或折价的摊销或辅助费用。若是借入外币会因此产生汇兑差额，这展现出企业因借款而付出的劳动和代价。在会计准则上，企业借入的资金用于固定资产投资或内部开发研究项目所发生的费用，例如利息或手续费等费用是归属于该固定资产中的一部分或研究开发项目的成本中，这便是借款费用资本化。但是在研究开发项目中，研发阶段支出并不符合资本化条件，应当计入当期管理费用，开发阶段支出若是符合资本化条件应用予资本化，便计入该项目的成本中。如今，社会发展迅速，企业需要跟上时代的进步，开展更多的业务和扩大生产规模，投资和融资行为更是大大地增多，企业借入资金用于持续经营已是常态，为了能够更好地规划这部分资金，企业少不了要正确认识借款费用资本化问题，更加需要让企业中的财务人员进行综合培训，积极了解借款费用资本化。
（二）借款费用资本化和费用化的区别
费用是属于企业在生产经营中所产生的各种耗费，我国《企业会计准则》中对于费用的定义，费用是发生在企业的日常活动中，会导致所有者权益减少，与利润分配无关的经济利益的总流出，属于当前损益。企业自主研究开发项目时，计入当期损益是需要费用化的相关费用支出，一般研发阶段的所有支出都属于费用化；但在开发阶段并不是全部费用都可以资本化，需要满足资本化的条件，否则计入当前损益。
（三）借款费用资本化的确认
借款费用资本化包含了资本化开始时点与停止时点这两个方面，这关乎着借款费用是否能够资本化。相关准则提及到，开始时点需要满足三个条件：首先购建固定资产的支出已经发生，接着是借款费用已经存在，最后是可达到预计可使用状态的活动已经开始，三个条件缺一不可。关于停止时点，表明需要达到要求的工作已经完成，在此后再发生的相关费用不再资本化，属于当期损益。还有一点需要注意的是在购建项目进行中出现非正常中断并且超过三个月的情况时，借款费用资本化处理应该暂停，期间如有发生费用应当计入当期损益。
（四）资本化后续计量
在对项目进行借款费用资本化确认并已经达到完成状态后，并不代表资本化已经完完全全结束。因为在开始使用期间发生的后续支出，也是有可能符合资本化条件的。固定资产在使用过程中可能会发生一些修理、更新等后续支出，根据相关规定判断是否符合固定资产确认条件，计入成本中并将替换账面扣除，否则
为当期损益。还需注意的一点是在进行修理或是改造期间，要将此固定资产账面价值转入在建工程，并且停止折旧。还需把此资产原值、已计提的折旧与减值准备转销。在此期间的后续支出通过“在建工程”进行核算，待完成后再转入固定资产。
三、企业借款费用资本化存在的问题
随着国家经济的迅速发展，融资在企业是很正常的现象，企业需要发展便需要资金，通过合法的渠道例如向银行等合法金融机构借款，但是借入资金并不是单单就投入生产发展就完事了，每一笔支出需要在会计上进行做账处理，分清每一笔款项的明细流向。如果符合资本化条件的却错误地计入了当期损益，这样的做法处理不妥当，会影响到利润表中的期间费用进而影响到企业的利润与应交税款。尽管会计准则中对有关借款费用方面，凡是有牵扯到的问题都会有较为清晰的规定，但实际会计操作仍然会有一定程度的阻碍，因为一些较为明显的问题，影响着企业会计人员的工作。
（一）制度中对于借款费用资本化的描述不明确
在会计这个行业里，因为有《企业会计准则》等相关准则约束着我们，让我们能有有准则可依。但是对于借款费用资本来说，这准则并不足够完善能使得我们在处理方面能做到有准则可依。比如说资金方面，并没有明确表明关于资金在借款费用资本化的占比，也没有明确分配对象。还有关于生产过程中，关于投入的资金是否能资本化有一个不太正确的说法。在生产前投入的资金是能够计入资本化的范围内，此为前期投资。但是投入资金后项目开始运作，生产活动已经在运行的情况下再次投入的资金，是不符合资本化的条件的，这时投入的资金并不属于前面所说的前期投资内容。但是因为制度的不完善，却将生产活动中投入的资金仍然允许计入资本化，这并不符合借款费用资本化的内容。
（二）借款费用在税法中不一定能够税前扣除
会计有《企业会计准则》，税法也有它专门的规定，但这二者并不是完全能够融合的。会计有借款范围例如借款利息，但在税法上并没有范围而且关于利息支出税前扣除要依据税法规定，不一定能税前扣除。企业向非经融机构借款所产生的费用，不一定符合借款费用资本化的条件，假如不符合税法规定则不允许计入资产总值，即是不可税前扣除，但在会计处理并不存在这方面的问题，从这便看出了二者之间存在不能够融合的地方，这使得企业在进行借款费用资本化的处理时难以着手解决这方面的问题，给财务人员的工作增加了难度。
（三）企业财务人员综合水平层次不齐
现在的财务人员越来越多，但综合水平层次不齐。会计人员的入门证书现在
为初级会计，初级会计的知识点较为基础而且非常理论化，导致了财务人员的实操能力并不是特别好。尤其遇到借款费用资本的问题处理时会犹豫不决，对于能断借款是专门借款还是一般借款，以及借款费用的时间点和条件或许会有一定的困难存在。假如财务人员对于借款费用的实际情况以及借款费用资本化的结构不了解，会误导资金投入的准确性以及增加核算的难度，在一定程度上影响着企业的发展。而且如果财务人员对借款费用资本化没有一定的认识，习惯性将借款费用放入费用，这就失去了借款费用资本化存在的意义了。
（四）混淆专门借款与一般借款
借款费用有专项借款和一般借款，单独一个专项借款或是一般借款在处理上问题可能不是很大。一旦出现多项目借款的时候难免会混淆，不小心把专项借款放入了一般借款中或是计算利率的时候计算错误而影响了借款费用的分配，会间接影响了企业的利润。而且专门借款的资金不能够随便用的，不能说某一个项目应当属于一般借款的，但是由于一般借款中资金不足以支付的时候，为了贪图方便而选择从专门借款中挪走一部分资金填入一般借款中，这是不可为的。在会计中既然存在了专门借款与一般借款两个项目，这其中就有它们存在的道理，而不是你所认为其中一项与另外一项是相互相通的，然后其中一项资金不足即可从另外一项中“借入”一点，这是错误的认知。
四、借款费用资本化存在问题的原因分析 （一）相关制度与体系不完善
借款费用资本化的相关体系没有得到完善，信息披露也因而存在一些不足。虽然企业会因借款费用有分专项借款与一般借款，但有可能会出现其中一项资金不足便挪用另外一项中资金的现象。允许资本化是有一定条件限制的，在企业生产活动未达到此条件而去促使达到要求时，可能有资金运用不合理的情况发生。甚至一旦牵扯严重会造成资金非法化的情况。而且有些企业在经营过程会忽视了专项借款，造成的后果是一般借款费用与专项借款不在一个平衡点上。企业在这个时候仍然未能醒悟过来需要依照准则或是利息计算没有参照规定，会导致两种项目的借款计算方式趋同。没有使用到正确的计算方式在一定程度上会影响到企业的持续发展。与此同时，借款费用资本化的相关制度因为不够完善也影响着企业的发展。借款费用资本化适用范围有点广泛，借款费用能用于从银行借入资金的同时也可用于投资性房地产。然而实际工作中正常的经济往来的借款费用会更加繁琐，企业有可能在此情况下调节会计利润。有些项目需要一笔庞大资金去运营，当企业的资金不足够用以周转就会借款，这时候借款尤其多因而所组成的借款费用会更加复杂。此时财务人员能操作的空间会更加大，财务信息的客观性与
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