（股权投资准备） 贷：长期股权投资－某企业 利润分配－未分配利润 资本公积－股权投资准备
借：长期股权投资－某企业 （投资成本） 贷：长期股权投资－某企业（损益调整）
（股权投资准备）
追加投资时，可能出现新的股权投资差额或资本公积。 （新）
注意：在期末计提长期投资减值准备时，如果原来存在借方的股权投资差额，应该先冲减股权投资差额，然后通过“长期股权投资减值准备”核算。 借：投资收益
贷：长期股权投资——××单位（股权投资差额） 长期投资减值准备
如果原来存在贷方的资本公积，应该先冲减资本公积，然后再确认投资损失。 借：资本公积——股权投资准备 投资收益
贷：长期投资减值准备
【例如】A公司所得税采用应付税款法来核算，所得税税率33％，02－04年发生下列的投资业务，02年4月1日，以600万元购入B公司的100万股，每股面值1元，占B公司实际对外发行股份的10％，假定B公司的所得税税率也为33％。 借：长期股权投资——B公司 600 贷：银行存款 600
02年B公司宣告实现200万的净利润。假定利润取得是均衡的。 （成本法下不作处理）
02年10月份B公司接收捐赠增加资本公积100万。 （成本法下不作处理） 03年1月1日，A公司又从证券市场上购买B公司20％的股份，实际支付价款1270万。达到B公司的持股比例的30％，应该采用权益法。01年12月31日，B公司的净资产6000万。
02年4月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200×3÷12＝6050 追溯调整
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 605 （损益调整） 15 （股权投资准备） 10 贷：长期股权投资——B公司 600 利润分配——未分配利润 15 资本公积 15
借：长期股权投资－某企业 （投资成本） 25
贷：长期股权投资－某企业（损益调整） 15 （股权投资准备）10
03年1月1日，B公司的所有者权益＝6000＋200＋100＝6300 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 1260
资本公积 5 （只能冲减原来投资所形成的5万资本公积） 长期股权投资——B公司（股权投资差额） 5 贷：银行存款 1270
摊消股权投资差额冲减投资收益。
以后受资企业的所有者权益发生变化，按权益法来处理。 如果某年投资发生减值，计提股权投资减值准备的时候，先冲减未摊消的股权投资差额。 借：投资收益
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 长期投资减值准备 第五章 固定资产 1、固定资产的确认
固定资产如果是由多项资产组成，而这些资产的寿命又有所不同时，应将各资产分别作为固定资产来核算。 2、固定资产的入账价值 （1）外购的固定资产
增值税要计入固定资产的成本中。 在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确认入账价值。
（2）自行建造的固定资产
资产达到使用状态前的所有必要的支出（料费、工费等）都作为固定资产的入账价值。 材料中：“工程物资”中包含增值税；自产产品要视同销售，计算销项税额；原材料要作进项税额转出。
注意：借款费用的资本化问题。
试运行的支出计入在建工程的成本中，收入冲减在建工程的成本。
建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失，
固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。 （3）投资者投入的固定资产
按照投资各方确认的价值，作为固定资产的入账价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。 （4）融资租入的固定资产
如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上，本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较，取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。 借：财务费用
贷：未确认融资费用 （5）接收捐赠的固定资产
1）捐赠方提供有关凭据的，按凭据注明金额加相关税费入账。
2）没有提供有关凭据的，如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3）如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产原值，减去折旧后的余额，作为入账价值。 借：固定资产
贷：待转资产价值
等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”，另一部分转入“资本公积”。
3、固定资产的折旧
计提折旧的时间围：当期增加的固定资产，当期不提；当期减少的固定资产，当期照提。 计提折旧的空间围： 除了以下两者，其他固定资产都计提折旧。1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
例如：已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产，融资租入的固定资产都要计提折旧。
经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产，所以不提折旧。 注意：各种固定资产计提折旧方法的计算。
固定资产使用情况发生了变化，作为估计变更，采用未来适用法来处理；但，如果是首次执行新企业会计制度时，发生的变化，要按政策变更，追溯调整。
4、固定资产的后续支出
关键就是确定固定资产后续支出时予以资本化还是费用化。判断的依据是看后续支出带来的经济利益的流入是不是超过了原来估计数，如果超过了就应将这部分后续支出视为资本性支出予以资本化；如果在原来估计围之，应将这部分后续支出视为费用性支出予以费用化。
固定资产的修理费直接计入当期费用。 固定资产的改良支出，应当予以资本化。
固定资产改良前的账面价值＋相关支出－收回的部分＝改良后的入账价值（不应超过该固定资产的可收回金额，超过部分作为营业外支出）
例如：考虑发生的改良支出后的固定资产总值为1150万，但是可收回金额共1050万，那么计入固定资产入账价值只能是1050万，另100万作为营业外支出。
固定资产装修费用，在固定资产可使用年限和两次装修间隔时间较短时间进行摊销。 融资来的固定资产装修，应是在资产尚可使用年限、租赁年限和两次装修期限三者中选择最短的期间进行摊销。
经营租入固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间，采用合理的方法单独计提折旧。
5、固定资产的期末计价
按固定资产的成本与可收回金额孰低计价。
固定资产可收回金额的确定方法：销售净价（销售收入减相关税费）与未来现金流量的现值较高者确定为该固定资产的可收回金额。 借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
固定资产在计提完减值准备后，会影响下期计提的固定资产折旧。 价值回升后，要补提固定资产折旧，冲减营业外支出。 借：固定资产减值准备 贷：累计折旧 营业外支出 补提折旧的数额：不计提减值准备情况下计提的折旧和计提减值准备情况下计提折旧的差额。
冲减营业外支出的数额：固定资产的账面价值（计提准备后），与未计提减值准备的账面价值与可收回金额孰低的差额。
【例如】03年固定资产的成本高于可收回金额，期末 借：营业外支出
贷：固定资产减值准备 04年价值回升后， 借：固定资产减值准备 贷：累计折旧 （营业外支出）
6、固定资产处置(通过“固定资产清理”账户)
固定资产清理贷方反映清理的收入，借方反映清理的税、费，差额为清理的净损益。 注：固定资产问题的综合性较强。注意联系其他容综合掌握。
例如：向银行取得专门借款来购建固定资产（借款费用资本化的问题，固定资产建造过程中的各种料、工、费的支出，以及发生的各种毁损和盘亏情况），固定资产建造完工中，转入固定资产账户（固定资产计提折旧的问题，期末计价问题，由于账面净值的变动影响折旧的问题），涉及所得税的时候，还要考虑，计提准备形成可递减的时间性差异，要计入递延税款的借方，下期少提的折旧形成的应纳税的时间性差异，计入递延税款的贷方。固定资产价值回升后，需要冲消原来计提的减值准备，并且转销可递减的时间性差异。等等
第六章 无形资产及其他资产 一、无形资产的确认 1、购入的无形资产
土地使用权：在购进时先作为无形资产入账，在投入固定资产构建时再转为“在建工程”，最后计入固定资产中。
如果土地使用权和固定资产的适用期限不相同时，应该分别计提折旧。 固定资产报废的同时，将土地使用权的剩余价值转为“无形资产”。 2、投资者投入的无形资产，按各方确认的价值入账。
企业首次发行股票时投入的无形资产只能按投资方无形资产原来账面价值入账，不能按
各方确认的价值入账。 3、接受捐赠的无形资产 4、自行开发的无形资产
开发成功前发生的各项支出全都费用化；只将申请无形资产过程中发生的金额较大的注册费、聘请律师费登记入无形资产。 无形资产的后续支出计入当期费用。
二、无形资产的摊消
这部分应与固定资产计提折旧比较进行学习。
1、自用无形资产的摊销都计入管理费用，出租的无形资产的摊销计入“其他业务支出”。固定资产折旧可能计入管理费用、制造费用、在建工程和其他业务支出等科目。 2、无形资产摊消直接计入无形资产的贷方；固定资产要通过累计折旧账户。
3、无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少的无形资产当月就不摊销。固定资产当月增加下月开始摊销，当月减少的固定资产当月照提摊销。 4、无形资产摊销年限的确定按以下原则：
（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效期限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限，摊销年限不应超过法律规定的年限。
（3）合同规定了受益年限但法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
（4）如果合同没有规定了受益年限，法律也没有规定有效期限的，摊销年限不应超过10年
三、无形资产的期末计价
计提减值准备和固定资产的处理相同；但价值回升时，直接冲减减值准备、冲减营业外支出。
四、其他资产
筹建期间发生的长期待摊费用，在生产经营当月起一次进行摊消计入当期损益。 第七章 流动负债
无法支付的应付账款转入资本公积中。 预收账款的贷方余额表示一项负债，预收的含义；借方余额表示一项资产，应收的含义。 重点：应交税金——应交增值税
结合前面存货采购的问题，自建固定资产领用材料（进项转出）和自产产品（视同销售）的问题，用自产产品对外投资视同销售的问题，售后回购等问题。 消费税结合委托加工物资的核算学习。
营业税结合不动产的出售和无形资产的转让来处理。 第八章 长期负债
应付债券与长期债权投资对应学习。
中级会计职称考试讲义全
