浅析新《行政单位会计制度》下固定资产折旧
□魏鹏
【期刊名称】行政事业资产与财务 【年(卷),期】2014(000)013 【总页数】2
新的《行政单位会计制度》自2014年1月1日起施行，行政单位固定资产计提折旧的核算是基于权责发生制，这种处理方法能兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。为适应行政单位会计改革实际，保证所提供的会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律、法规和部门规章，财政部对《行政单位会计制度》（以下简称原《制度》）进行了修订，新的《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》）自2014年1月1日起施行。新《制度》对某些特殊经济业务和事项应当采用权责发生制核算。行政单位固定资产计提折旧的核算是基于权责发生制，这种处理方法能兼顾预算管理和财务管理的需求，在不影响准确反映预算支出的同时，能够体现资产的价值。本文就行政单位固定资产概念、分析不计提折旧问题带来的弊端和计提折旧的意义进行分析，并举例说明计提固定资产折旧的基本账务处理。
一、原《制度》规定对固定资产不计提折旧带来的弊端
1.不能适应行政单位会计工作发展的需要
根据行政单位预算的特点，行政单位会计核算实行收付实现制，随着市场经济的发展，公共财政的体系的建立与完善，原《制度》所制定的条款已远远不能适应当前行政单位会计改革的要求，迫切需要新的行政单位会计制度与之相适应。根据原《制度》中会计核算实行收付实现制的要求，行政单位固定资产不
计提折旧，不能适应行政单位会计改革的需要，不能真实反映行政单位固定资产的价值，同时也不利于行政单位财务报告公开。 2.不能真实反映固定资产的真实情况
行政单位的固定资产在开始使用过程时，其账面价值是其购置成本加上相关费用。原《制度》下借记“经费支出”，贷记“零余额账户用款额度”，同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”，成本一次性列支，不计提折旧，原来的账面价值不能准确的反映其价值。固定资产和固定基金两个账户反映的是购建固定资产的原始成本，无法反映固定资产的新旧程度和实际价值。 3.不能满足日常对行政单位资产管理的需要
由于行政单位对固定资产不计提折旧，那么固定资产账面原值与实际价值相差较大。在固定资产损毁、丢失等时其账务处理是直接冲减固定资产和固定基金两个科目，这样就不能真实反映固定资产的价值损耗，难以分清责任。 4.不能合理对固定资产更新
行政单位对固定资产不计提旧，将导致账面价值不能准确反映固定资产的新旧程度，从而影响固定资产的及时更新，影响领导决策，影响行政机关的工作效率。
5.不能正确体现行政单位收入与支出的配比原则
固定资产的价值损耗在行政单位和企业事业单位中都会发生，那么，企业事业单位可以通过提取折旧的方法计入其成本。行政单位购置固定资产所需经费一般为财政拨款，固定资产的价值损耗不能在折旧中体现，从而导致行政单位的盈余虚增。
二、新《制度》规定固定资产计提折旧的意义
新《制度》第九条规定了行政单位会计核算在采用收付实现制的基础上，对某些会计业务和事项可以采用了权责发生制。固定资产计提折旧是权责发生制的体现，其意义如下：
1.有利于提高行政单位会计信息质量，真实体现固定资产的价值
行政单位的固定资产从购买到报废时（不考虑预计净残值），其价值逐渐减少，通过提取固定资产折旧，能够体现固定资产的真实价值，符合会计账实相符的原则，提高了会计信息的真实性。
2.有利于平时对固定资产的管理及清产核资工作
行政单位对固定资产计提折旧能及时反映固定资产的现实价值，有利于提高认识、优化资产配置，进而提高固定资产的利用效率并有利于进行清产核资工作。 3.有利于补偿固定资产的价值损耗
行政单位在用的固定资产主要是计算机、车辆等办公设备、专用设备及交通运输设备，在使用过程中，会发生价值损耗和磨损。在对这些设备计提折旧后，为固定资产维护、更新及修理等提供保障，为固定资产的价值损耗提供一定的补偿。
4.有利于会计政策的一致性和可比性
在新《制度》公布前所有企事业单位均按照各自适用的准则、制度的规定计提固定资产折旧，唯独行政单位固定资产不计提折旧，新《制度》后行政单位也开始计提固定资产折旧。这样，不同主体之间就有了可比较的政策基础，也为进行全国性的清产核资普查工作奠定了基础。
三、新《制度》下如何计提固定资产折旧和固定资产基本账务会计处理
浅析新《行政单位会计制度》下固定资产折旧
