7.交纳增值税的会计处理
（1）企业当月交纳当月的增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 应交税费——应交增值税（小规模纳税人） 贷：银行存款
（2）当月交纳以前各期未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 （3）企业预缴增值税
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
（4）月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
8.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（1）按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减
①企业购入增值税税系统专用设备，按实际支付或应付的金额 借：固定资产（实际支付或应付金额） 贷：银行存款等
②按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税（小规模纳税人） 贷：管理费用
（2）企业发生技术维护费 ①按实际支付或应付的金额 借：管理费用等 贷：银行存款等
②按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税（小规模纳税人） 贷：管理费用等 （二）消费税
1.产品销售的会计处理
（1）企业将生产的应税消费品直接对外销售的 借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（2）企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。
借：在建工程等 贷：库存商品
应交税费——应交消费税 2.委托加工应税消费品的会计处理
在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。 （1）受托方的会计处理 借：银行存款等
贷：应交税费——应交消费税（受托方按应扣税款金额） （2）委托方的会计处理
①委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款/银行存款等
待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。 ②委托加工应税消费品收回后，以不高于受托方的计税价格出售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本， 借：委托加工物资等 贷：应付账款等 待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。 ③委托加工应税消费品收回后，以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 【教材例9-7】消费税的会计处理 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理（以万元为单位）： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 20 贷：原材料 20 借：委托加工物资 5 应交税费——应交消费税 0.5 贷：应付账款 5.5 借：原材料 25 贷：委托加工物资 25 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资 20 贷：原材料 20 借：委托加工物资 5.5 贷：应付账款 5.5 借：原材料 25.5 贷：委托加工物资 25.5 3.进出口产品的会计处理 需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本 借：固定资产、材料采购等 贷：银行存款等 （四）其他应交税费 项目 企业销售应税产品应纳资源税： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 会计处理 1.资源税 （1）主营房地产业务的企业或兼营房地产业务的企业应由当期营业收入负担的土地增值税，记入“税金及附加”科目 ①企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预缴的土地增值税 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款 ②待该房地产营业收入实现时 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 （2）企业转让土地使用权应缴的土地增值税 2.土地增值税 ①若土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的 借：固定资产清理、在建工程等 贷：应交税费——应交土地增值税 ②若土地使用权在“无形资产”科目核算的 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 资产处置损益（差额，或借方） 3.房产税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税和印花税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税 ——应交城镇土地使用税 ——应交环境保护税 ——应交车船税 银行存款（缴纳的印花税） 4.城市维护建借：税金及附加 设税 贷：应交税费——应交城市维护建设税 5.耕地占用税 借：在建工程/无形资产 贷：银行存款 6.教育费附借：税金及附加 加、地产教育 贷：应交税费——应交教育费附加 附加 ——地方教育费附加 借：固定资产 贷：银行存款 7.车辆购置税 8.所得税 见“所得税”章节相关内容 【单选题?2015年】税费的会计处理 甲公司为增值税一般纳税人，下列各项税费中，应当计入甲公司资产成本的是（ ）。 A.进口商品交纳的关税 B.作为固定资产核算的车辆交纳的车船税 C.取得原材料时支付的增值税进项税额 D.作为办公用房的固定资产交纳的房产税 【答案】A
【解析】选项C，一般纳税人取得原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本；选项B和D，车船税和房产税应计入企业税金及附加，不计入相关资产成本。
六、应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
1.企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润 借：利润分配 贷：应付股利
【注】导致所有者权益减少。 2.实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款等
【注】不影响所有者权益。
【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。
【单选题?2018年】应付股利的账务处理
根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（ ）。
A.实现利润当年年末
B.董事会通过利润分配预案时 C.实际分配利润时
D.股东大会批准利润分配方案时 【答案】D 【解析】企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应确认为应付股利，选项D正确。
七、其他应付款
（一）其他应付款的核算内容
1.应付包装物租金（含预付的租金） 2.存入保证金（如收取的包装物押金等） 3.应付、暂收所属单位、个人的款项 （二）采用售后回购方式融资 1.发出商品时
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 其他应付款（差额） 同时：
借：发出商品 贷：库存商品
2.回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用 借：财务费用 贷：其他应付款
3.按合同约定购回该项商品时
借：其他应付款（回购商品的价款）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付的金额） 【例题?多选题】其他应付款的核算内容
下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A.应交职工养老保险金 B.应付已决诉讼赔偿
C.企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件 D.应付未决诉讼赔偿 【答案】BC
【解析】选项A，应通过“应付职工薪酬”科目核算；选项D，应付未决诉讼赔偿应通过“预计负债”科目核算。
八、应付利息（补充）
“应付利息”科目核算按照合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
【提示】对于利息费用，通常采用实际利率计算。合同利率与实际利率差额较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
【会计知识点】流动负债
