【会计知识点】流动负债

第九章 负债 本章考情分析 本章考题以客观题为主，除客观题外，还可与差错更正、债务重组、借款费用、每股收益等章节相联系形成主观题考点。 本章内容变化 删除与取得固定资产增值税分次抵扣相关的知识点表述及修改教材例题 本章基本架构 基本架构（节） 第1节 流动负债 第2节 非流动负债 能力等级 1 2 第一节 流动负债 知识点框架及历年考情 本节知识点 1.短期借款 2.应付票据 3.应付账款 4.预收账款 5.应交税费 6.应付股利 7.其他应付款 8.应付利息（补充） 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息。 借：财务费用/利息支出（金融企业）等 贷：银行存款/应付利息等 二、应付票据 项目 账务处理 年份/题型 -- -- -- -- 2015/单选题 2024/单选题 -- -- 考点 -- -- -- -- 账务处理的表述 账务处理的表述 -- -- 带息应付票据 ①我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。 ②票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 面值=票据到期时的应付金额 不带息应付票据 借：应付票据 应付票据到期，不能支 贷：应付账款（商业承兑汇票） 付时 短期借款（银行承兑汇票） 【提示】企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，计入当期财务费用。 三、应付账款 项目 要点 （1）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 入账价值的（2）如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入确定 账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。获得的现金折扣冲减财务费用。 【提示】应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。 四、预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 【提示】企业因转让商品或提供服务收到的预收款项适用新收入准则进行会计处理时，通过“合同负债”科目核算，不再使用“预收账款”科目 五、应交税费 通过“应交税费”科目核算的税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。（需要预计应交数的税费，贷记“应交税费”科目） 【提示】不通过“应交税费”科目核算的税费，包括契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。（不需要预计应交数的税费，贷记“银行存款”科目）。 （一）增值税 1.科目设置 （1）一般纳税企业 （2）小规模纳税人 应交税费——应交增值税（无需设置任何专栏） ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税 【提示】“应交税费——应交增值税”在资产负债表中的列示“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 2.购销业务 情形 会计处理 （1）企业采购物资等 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【提示】一般纳税企业购入免税农产品的会计处理 借：材料采购等（价款-价款×扣除率） 一般计税 应交税费——应交增值税（进项税额）（价款×扣除率） 方法 贷：银行存款等（价款） （2）企业销售商品等 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ——简易计税（应税行为适用简易计税方法） （1）在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用 借：原材料（含税价格） 贷：银行存款等

（2）销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额

简易计税

【提示】简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额

方法

合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算

借：银行存款（含税销售额）

贷：主营业务收入[不含税销售额=含税售价/(1+征收率)] 应交税费——应交增值税（不含税销售额×征收率）

【教材例9-2】增值税的会计处理

某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为13万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： （1）购进货物时：

借：原材料 1 130 000 贷：应付票据 1 130 000 （2）销售货物时：

不含税价格=900 000÷（1+3%）=873 786（元） 应交增值税=873 786×3%=26 214（元）

借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费——应交增值税 26 214 3.视同销售的会计处理

（1）将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资

（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或个人等

上述应税行为，无论会计上如何处理，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。

4.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理

（1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目核算。

（2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出

借：待处理财产损溢 应付职工薪酬等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（3）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产/无形资产等

注：按调整后的账面价值计提折旧或摊销。 【例题】增值税的会计处理

某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理（以万元为单位）：

①材料入库时：

借：原材料 120 应交税费——应交增值税（进项税额） 15.6 贷：银行存款 135.6 ②用于发放职工福利时：

借：应付职工薪酬 135.6 贷：原材料 120 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 15.6

【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

①材料入库时：

借：原材料 120 应交税费——应交增值税（进项税额） 15.6 贷：银行存款 135.6 ②工程领用材料时：

借：在建工程 120 贷：原材料 120 5.差额征税的会计处理

一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款： （1）在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目，同理，小规模纳税企业应借记“应交税费——应交增值税”科目；

（2）在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

【教材例9-4】差额征税的会计处理——净额法

某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中,50000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理（以万元为单位）：

借：银行存款 53 贷：主营业务收入 5 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.3 应付账款 47.7 【教材例9-5】差额征税的会计处理——总额法

某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额2.4万元。

假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理（以万元为单位）： 借：银行存款 53 贷：主营业务收入 50 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 借：主营业务成本 40 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 2.4 贷：应付账款 42.4 6.转出多交增值税和未交增值税的会计处理

（1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税

（2）月份终了，转出当月多交的增值税 借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）