记“盈余分配——未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为： 借：盈余分配——未分配盈余 30 000
贷：盈余公积 30 000
【例47】专业合作社本年度实现盈余12 000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。
（1）结转本年盈余时：
借：本年盈余 12 000
贷：盈余分配——未分配盈余 12 000
（2）提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12 000×5%＝600（元） 借：盈余分配——各项分配——提取盈余公积 600 贷：盈余公积 600
（3）按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12 000－600）×70%＝7 980（元）
借：盈余分配——各项分配——盈余返还 7 980 贷：应付盈余返还——×成员 7 980
（4）分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12 000－600－7 980＝－3 420（元） 借：盈余分配——各项分配——分配剩余盈余 3 420 贷：应付剩余盈余——×成员 3 420 （5）结转各项分配时：
借：盈余分配——未分配盈余 12 000 贷：盈余分配——各项分配 12 000
第四部分 收入的核算
一、收入的内容及确认 （一）收入的含义
收入是农民专业合作社在一定会计期间内的日常经营及相关活动中形成的经济利益的总流入。根据收入的不同来源渠道，收入可分为经营性收入和非经营性收人。
（1）经营性收人，是指农民专业合作社在日常经营活动中取得的收入，具体包括各种经营活动的收入。
（2）非经营性收入，是指农民专业合作社取得的与经营管理无直接关系的收入，包括政府补助收入和其他收入。 （二）各项收入的确认原则
（1）经营收入，是指农民专业合作社进行各项生产、服务等经营活动所取得的收入，具体包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。
经营收入应当于产品物资已经发出或劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭证时，予以确认。
（2）补助收入，是指农民专业合作社获得的财政等有关部门的补助资金。随着农业税以及农业税附加的逐步取消，农民专业合作社从各级财政部门取得的补助收入会越来越多。
农民专业合作社应于实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭证时，确认补助收入的实现。
（3）其他收入，是指农民专业合作社除上述各项收入以外的收入，包括罚款收入、存款利息收入、产品物资盘盈收入、固定资产盘盈收入、固定资产清理净收益、确实无法支付的应付款项、确实无法偿还的长期借款等。
农民专业合作社应当于实际收讫罚款、利息等款项时，或者在固定资产、产品物资实际盘盈时确认其他收入的实现。
二、经营收入的核算
（一）设臵核算账户
设臵“经营收入”账户进行总分类核算，核算农民专业合作社当年发生的各项经营收入。该账户的借方登记销售退回金额及结转本年收益账户的金额；贷方登记本年实现的各项经营收入。平时各月的贷方余额反映到当月为止，农民专业合作社已经实现经营收入的累计数额；年终时，应将本账户的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
本账户应按经营项目设臵“农产品销售收入”、“农业资产销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细核算。 （二）经营收入的账务处理实务
【例48】光明农民专业合作社有关经营收入的经济业务及账务处理如下： （1）销售小麦50吨，每吨售价700元，款项已经收存银行。该批小麦的实际成本为20 000元。
①实现收入时，会计分录如下： 借：银行存款 35 000
贷：经营收入——农产品销售收入——小麦 35 000 ②同时结转小麦的成本时，会计分录如下：
借：经营支出——农产品销售支出——小麦 20 000
贷：产品物资——农产品——小麦 20 000 （2）将自己育成的50头猪出售给市肉联厂，每头售价500元，货款尚未收到。这批猪的成本为每头300元，共计15 000元。 ①实现销售，会计分录如下：
借：应收款——市肉联厂 25 000
贷：经营收入——农业资产销售收入——猪 25 000 ②同时结转猪的成本，会计分录如下：
借：经营支出——农业资产销售支出——猪 15 000
贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——猪 15 000 （3）将库存的多余化肥5吨销售出去，价款为3 800元。这批化肥的实际成本为3 750元。
①实现收入。会计分录如下：
借：银行存款 3 800
贷：经营收入——物资销售收人——化肥 3 800 ②同时结转化肥的成本。会计分录如下：
借：经营支出——物资销售支出——化肥 3 750
贷：产品物资——化肥 3 750 （4）将收割机临时出租给邻村用于收割小麦，取得租金收入10 000元已存入银行。会计分录如下：
借：银行存款 10 000
贷：经营收入——租赁收入——收割机 10 000
（5）为农户提供灌溉服务，取得现金收入3 000元。会计分录如下： 借：现金 3 000
贷：经营收人——服务收人 3 000 （6）对外提供劳务服务，共收取劳务费5 000元。会计分录如下： 借：现金 5 000
贷：经营收入——劳务收入 5 000
（7）年终将“经营收入”账户的余额890 000元结转到“本年收益”账户。会计分录如下：
借：经营收入 890 000
贷∶本年收益 890 000
三、其他收入的核算 （一）设臵核算账户
设臵“其他收入“账户进行总分类核算，核算农民专业合作社当年发生的除经营收入之外的其他各种收入。该账户的借方登记结转“本年收益”账户的金额；贷方登记本年取得的罚款收入、存款利息收入、产品物资盘盈收入、固定资产盘盈收入、固定资产清理净收益，以及确实无法支付的应付款项、确实无法偿还的长期借款等。平时各月的贷方余额反映到当月为止，农民专业合作社其他收入的
累计数额；年终时，应将本账户的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
该账户应当按其他收入的种类设臵明细账进行明细核算。 2.其他收入的账务处理实务
【例49】光明农民专业合作社发生的有关其他收入的经济业务及账务处理如下：
（1）村民章都因损坏公共设施，被村里罚款300元。 ①决定罚款时，会计分录如下： 借：成员往来——章都 300
贷：其他收入——罚款收入 300 ②收到章都交来的现金。会计分录如下： 借：现金 300
贷：成员往来——章都 300
（2）接到银行通知，本季度的存款利息500元已经到账。会计分录如下： 借：银行存款 500
贷：其他收入——存款利息收入 500
（3）在财产清查中，盘盈化肥2袋，估价100元；盘盈八成新电焊机一台，完全重臵价格为800元。会计分录如下： 借：产品物资——化肥 100 固定资产——电焊机 800
贷：累计折旧 160 其他收入——盘盈收入 740
（4）有一笔应付给外单位的货款1 000 元，因该单位破产而无法支付，经批准转为其他收入。会计分录如下： 借：应付款——某单位 1000
贷：其他收人——其他 1000
（5）年终将“其他收入”账户的余额50 000云结转到 “本年收益”帐户。会计分录如下：
借：其他收入 50 000
农民专业合作社会计核算案例2014
