农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2 000元，价款尚未支付。会计分录为：
借：产品物资——山鸡 2 000
贷：成员往来——李义 2 000
同月，这批山鸡实现对外销售，计2 200元，款存银行。会计分录为： 借：银行存款 2 200
贷：经营收入 2 200 结转发出商品成本：
借：经营支出 2 000
贷：产品物资 2 000 （2）加工型专业合作社商品物资的核算
从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专业合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10 000箱，实际单位成本72元，共计720 000元，会计分录为： 借：产品物资 720 000
贷：生产成本 720 000
同月，上例实现对外销售5 000箱，每箱售价120元，会计分录为： 借：银行存款 600 000
贷：经营收入 600 000 月底，结转发出商品的成本： 借：经营支出 360 000
贷：产品物资 360 000 （二）委托业务的核算
1. 委托加工物资的核算
专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。 【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50 000元，辅助材料乙10 000元，应负担加工费用5 000元，运输费用1 000元。
（1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 60 000
贷：产品物资——甲材料 50 000 ——乙材料 10 000 （2）支付加工费用 借：委托加工物资 5 000
贷：银行存款 5 000 （3）支付运杂费
借：委托加工物资 1 000
贷：银行存款 1 000 （4）收回委托加工物资以备对外销售 借：产品物资 66 000
贷：委托加工物资 66 000 2.委托代销商品的核算
专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
【例16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本
为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。 发出500箱鸡蛋时，会计分录为： 借：委托代销商品 20 000
贷：产品物资 20 000 收到已销售500箱鸡蛋的清单时 借：应收款——中旺超市 25 000
贷：经营收入 25 000 结转成本时
借：经营支出 20 000
贷：委托代销商品 20 000 提取手续费用时
借：经营支出 1 250
贷：应收款——中旺超市 1 250 实际收到销售款时
借：银行存款 23 750
贷：应收款——中旺超市 23 750 3. 受托代销商品的核算
专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记 “银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。
【例17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜2 000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。专业合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下： 收到委托代销产品时
借：受托代销商品 4 800
贷：成员往来——李义 4 800
售出商品时
借：银行存款 5 200
贷：受托代销商品 4 800 经营收入 400
如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则 借：经营支出 200 银行存款 4 600
贷：受托代销商品 4 800 4.受托代购商品的核算
专业合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
专业合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。专业合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。
【例18】生猪专业合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饲料5 000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：
（1）接受委托购买，收到银行存款7 500元 借：银行存款 7 500
贷：成员往来——兴旺公司 7 500 （2）购买饲料
借：受托代购商品 7 000
贷：银行存款 7 000 （3）交付委托方时，并结清款项 借：成员往来—－兴旺公司 7 500 贷：受托代购商品 7 000
库存现金 500
如果协议手续费为商品总价的2%，7 000×2%＝140（元），则 借：成员往来 7 500 贷：受托代购商品 7 000 经营收入 140 库存现金 360 （三）农业资产的核算 1.农业资产的计价
专业合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。 （1）原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。
（2）饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。
（3）摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。
农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，专业合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。
（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；
（2）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；
（3）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5%确定； （4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销； （5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。 2.牲畜（禽）资产的核算
农民专业合作社会计核算案例2014
