文献综述
服装生产企业货币资金内部控制设计
近年来，国内不断的出现资金挪用，贪污诈骗，盗用公款等违法行为。货币资金的内部控制作用的地位不断的上升。随着经济的全球化发展，企业面临着更多的机遇与挑战。货币资金的合理运用对企业的正常运营起着至关重要的作用，加强货币资金的内部控制管理对现代企业的快速发展有着重要的意义。结合前人的研究成果对我国目前货币资金的内部控制的优点与不足进行探讨，希望对国内货币资金内部控制反面尚未完善的企业有所帮助。
1 服装企业货币资金的内部控制的概述
1.1 货币资金的定义
货币资金是指停留在货币形态上，直接以货币形态存在的那部分经营资金，是流动性最强、控制风险最高的一项资产，是流动资产中重要组成部分，包括现金、银行存款和其他货币资金（冷夏，2009）。货币资金是指以货币形态存在的资产。根据货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金（乔万春，李景龙，2009）。货币资金的内部控制就是企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息真实合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。它是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。
1.2 内部控制的定义
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护其资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
1.2.1 国外内部控制的研究
内部控制最早出现于1936年。近几年来，内部控制理论也得到了不断的发展。国际上认同的发展阶段主要包括以下几点：
1
(1)15世纪末，借贷记账法在意大利出现，自此，对管理钱、财、物分设不同的岗位，并利用其勾稽关系进行交互记录和核对（《内部会计控制概论》编写组，2008）。
这种内部控制的做法，被认为是保证所有钱物和账目正确无误的理想的内部牵制方法。。
(2) 1947年，美国会计师协会的审计程序委员会颁发了《审计准则暂行公告》，1949年美国会计师协会下属于审计程序委员会发布报告《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》（潘琰，2008）。
此时内部控制被认为是为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。
(3)1988年，AICPA在其颁布的第55号审计准则公报《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中，用“内部控制结构”的概念取代了“内部控制”，指出内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。
(4)1985年，美国成立的“反对虚假财务报告委员会下属的由AAA(美国会计学会)、IIA(国际内部注册会计师学会)、FEI(财务经理学会)和IMA(管理会计学会)等多个专业团体组织参与的COSO委员会，于1992年发布了《内部控制一整体框架》的研究报告（宋健博，2004）。
该报告认为内部控制构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合，并且指出企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之问存在直接的关系，内部控制包括企业风险管理目标、企业风险管理要素、企业风险管理的各个层级，它以组织战略作为理论基础，增加了基于企业整体价值创造视角的战略目标，注重战略目标制定与风险管理要求开始成为内部控制发展的新趋势。 1.2.2 国内内部控制的研究
现代国内关于内部控制的研究起始于20世纪80时年代的审计学科和会计制度设计学科的恢复和发展。在20世纪80——90年代，这种研究多为介绍西方内控制理论的发展和总结实践经验。进入2l世纪后，我国内部控制规范建设得到了长足的发展。财政部从2001年起制定和颁发了《内部控制规范——基本规范》、《内部控制规范——货币资金)等一系列内部控制规范，对货币资金内部控制应当遵守的基本原则和要做到的基本要求作了明确规定。接着，中国人民银行于2002年制定和颁布了《商业银行内部控制指引》,证监会于2005年则制定和颁布了《证券公司内部控制指引》。对商业银行和证券公司的内部控制要求作了进一步明确的规定（潘琰，2008）。
如关于内部控制的概念，《内部控制在实践中的应用和探讨》认为：“企业的内部控制制度，是为适应现代生产经营和管理的需要而产生和存在的，是现
2
代企业内部管理制度的重要组成之一。在社会化大生产中，内部控制作为企业经营和管理活动自我调节、自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业内部控制从性质上来说可以归结为两大部分，一是内部控制是企业经营和管理的重要组成部分，二是内部控制是由企业内部制定和实施的控制企业的经营和管理活动的行为。在内容上，企业内部控制制度可以分为内部管理控制制度与内部会计控制制度等两大部分。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制；如企业单位的内部人事管理制度、技术管理制度等。内部会计控制制度是指那些直接影响会计业务、会计记录和会计报表的可靠性的内部控制”（尹建国2010）。 1.2.3 结论
从国内外内部控制的发展过程中可以看到内部控制与经济发展密切相关，内部控制经历了一个从简单到复杂，从狭隘到宽阔的发展历程。综括西方和我国内部控制理论的发展历程，内部控制经历了内部牵制阶段，即实施岗位分离并以账目间相互核对为主要内容。它是为防止舞弊行为或错误而将组织内部的各项工作职责进行细分，其主要目的是查错防弊。内部控制制度阶段，它逐步形成基于业务结构进行控制的特点，除了在资产保管和记录安全方面发挥作用外，还扩展到组织的其他经营领域。内部控制整体框架，只在提供一套防止各行业皆为适用的评估工具及方法，通过评估辨认可能影响企业目标无法达成的风险，进而建构与经济防范机制，将该影响降至最低程度，以合理确保企业目标的达成。而《企业风险管理——整合框架》的内部控制说明COSO的企业风险管理整合框架包括企业风险管理目标、企业风险管理要素、企业风险管理的各个层级，它以组织战略作为理论基础，增加了基于企业整体价值创造视角的战略目标，注重战略目标制定与风险管理要求开始成为内部控制发展的新趋势。
2 货币资金的内部控制
2.1 货币资金内部控制的目标
货币资金内部控制有助于防止货币资金业务的错误记录和舞弊行为发生。根据企业对货币资金业务的要求和企业货币资金业务的具体特点，货币资金业务内部控制应达到以下几个具体目标：（一）保护货币资金安全，防止舞弊行为发生（二）合理调度货币资金，防止资金周转失灵（三）加快货币资金周转，提高货币资金的使用率（四）保证货币资金业务核算的准确可靠。
3
近年来，会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和内部牵制，我国还存在任人唯亲的现象。而且中小型企业规模小，业务频繁、会计核算简单会计制度不健全，可能出纳涉及现金、银行存款的本质外 保管全套印鉴，审核会计凭证等会计业务这样一个人就办理了现金业务的全过程。加上财会人员素质参差不齐，缺乏监督和内部牵制作用。这样就使得他们挪用货币资金，侵吞财产有机可乘。货币资金是企业经营与管理的重要主城部分，同时货币资金又是那些违法犯忌的主要对象。因此,必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，通过改善内部控制制度保证会计业务、会计记录和会计报表资料的可靠性，确保经营管理活动合法而有效，从而使企业能够顺利实现经营目标。
2.2 处理方法
企业可以岗位分离实行内部牵制制度。出纳人员不得同时兼任会计审核，会计档案保管和登记债权债务、收支费用等分类账、总账。这样就能避免一个人办理现金业务的全过程。同时建立授权审批制度，货币资金的支出应向会计主管提交申请，说明款项金额、用途、支付方式的。审核人员对其进行审核，并定期或不定期的核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。并且当企业取得销售收入时，要及时存入银行，不得坐支。期末及时的与银行进行对账调账，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。对会计人员进行再教育，提高他们的思想和业务能力，同时建立岗位轮换制度，避免一个人长期在同一岗位上工作。这样一来就可以有效的对货币资金进行内部控制了。
2.3 总结
货币资金是企业正常运营的前提，因此货币资金的管理是整个资金管理的重点。目前，我国企业尚存在不合理的内部管理方法，任人唯亲，不合理的一人兼任多岗制。而货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全的货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生。因此企业应当加强货币资金的内部控制实行不相容职务相互分离控制、授权批准控制和内部报告控制。使得货币资金在整个会计过程中健康的运作。
4
参考文献
[1]乔万春，李景龙．对企业货币资金管控的分析[J]．财经与管理，2009(16)． [2]冷夏．货币资金的内部控制探讨[J]．产业与科技论坛，2009(5)． [3]李静．美国COSO报告及其借鉴意义[J]．财会月刊(会计)，2006(4)． [4]胡郑利．国外内部控制模式研究[J]．经济师，2008(1)． [5]尹建国．内部控制在实践中的应用探讨[J]．财会通讯，2010(2)．
[6]张喜东．论货币资金内部控制[J]．财会与审计，合作经济与科，2010(385)． [7]赵丽．企业货币资金内部控制应遵循四项原则[J]．山西财税，2009(1)．
[8]南京大学会计学系课题组．货币资金内部控制[D]．南京：南京大学会计学系，2001. [9]杨广玉．企业货币资金内部控制研究[D]．北京：北京交通大学，2007.
[10]王军，徐国强．货币资金内部控制要素的重要性[D]．乌鲁木齐：乌鲁木齐新疆财经大学，2010.
[11]吴秋红．如何完善中小企业货币资金内部控制[D]．南京：南京财经大学，2009． [12]张惠端．试论企业货币资金管理与内部会计控制[D]．石家庄：河北省科学技术出版社，2010.
[13]《内部控制概论》编写组．企业会计控制概论[M]．北京：财政经济出版社，2009. [14]李敏．小企业内部控制[M]．上海：上海财经大学出版社，2004． [15]孙永尧．企业内部会计控制[M]．北京：经济管理出版社，2007． [16]杨有红.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2004(10)． [17]潘琰．内部控制[M]．北京：高等教育出版社，2008．
[18]李心合．企业内部控制基本规范导读[M]．大连：大连出版社，2008． [19]程新生．内部控制理论与实务[M]．北京：清华大学出版社，2008． [20]梁丽著．企业内部控研究[M]．成都：西南交通大学出版社，2009．
[21]Annukka Jokipii. Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis[J] .Accounting and Finance,2009(11).
[22]Statement of Jeffrey C. Steinhoff Managing Director, Financial Management and Assurance Effective Internal Control Is Key to Accountability[J]. Accounting Accountability , 2005(2). [23]McCoy Williams.Internal Control: Analysis of Joint Study on Estimating the Costs and Benefits of Rendering Opinions on Internal Control over Financial Reporting in the Federal Environment[D]. United States Government Accountability Office Washington, DC 20548, September 6, 2006.
5
【文献综述】服装生产企业货币资金内部控制设计
