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TOPIC A-3 收集数据
[要点提示]
内部审计工作包括以下四个步骤：（1）计划审计业务；（2）确认、分析、评价和记录审计信息；（3）沟通审计结果：（4）根据IIA《实务公告》以及需要遵守的其他职业、法律或法规标准来监督整个审计过程。因此，在具体审计业务中，内部审计师应该收集、分析、评价和记录足够的证据，以实现审计业务目标。可以说，整个内部审计过程就是不断收集审计证据、鉴定审计证据、最终作出审计判断的过程。收集审计证据来支持审计判断是内部审计工作的一个重要组成部分，是内部审计的核心工作。
审计证据是指内部审计师在审计过程中收集的，为审计结论和审计建议提供支持的信息。按照来源和接触人，审计证据可以被分为内部证据、外部证据、内——外证据和外——内证据；按照特征，审计证据可以被分为实物证据、证明证据、文件证据和分析证据；按照说服力，审计证据可以被分为可充分信任证据、可部分信任证据和不可信任证据；按照法律概念，审计证据可以被分为直接证据、旁证、最优证据或首要证据、次要证据、意见证据、附属证据、确证证据和佐证证据。 典型例题
【例题】于审计证据的最好描述是:
a.初步计划和调查记录、审计方案以及外勤工作结果。
b.审计师记录整理的信息和通过观察情况、与人员面谈和检查记录所取得的信息。 c.一个中间事实或一组事实，审计师能够通过它们来断定某一审计结论的合理性。
d.没有实现预期目标的系统、采取的不适当行动以及应该采取却没有采取的行动所作的详细记录。 [答案]b [解析]
a.不正确。初步计划和调查记录、审计方案以及外勤工作结果均是审计工作底稿的内容。其中，初步计划和审计方案不是审计证据。
b.正确。根据《标准》2300和2310，内部审计师应该确认、分析、评价和记录充分的信息资料来达到审计目标。被确认的信息应该是充分的、可靠的、相关的和有用的。上述确认
标准暗示了审计证据应该包括实物证据、证明证据、文件证据和分析证据，这些信息正是本选项所描述的。
c.不正确。审计师能够用来断定某一审计结论合理性的一个中间事实或一组事实属于附属证据，.而审计证据不仅包括附属证据，还包括直接证据等其他证据。
d.不正确。为完成审计目标而收集的审计证据不应仅仅包括这些负面的发现，而应该包括全面的信息。 相关知识
3.1 按证据来源分类
3.1.1 内部证据（Internal information）：由被审计单位产生、处理及保存的一些信息资料。一般来说，其证明力要低于那些在形成或处理过程中有外部单位参与的证据。现金日记账就是典型的内部证据，因为它首先由被审计单位记录而成，后又由被审计单位处理和保存。 3.1.2 内——外证据（Internal—external information）：形成于被审计单位，但是经历了外部单位的经营活动过程并由这些单位进行处理后的一些信息资料。一般来说，内一外证据的可靠性被认为要大于内部证据，但是，两者都始于被审计单位，所以都会受到被审计单位的制约。典型的内一外证据是经银行核销的支票。
3.1.3 外——内证据（External—internal information）：形成于外部单位，然后由被审计单位处理或保存的一些信息资料。这类证据因为是外部单位编制的，因而增强了证明力。但是，由于它们有可能被被审计单位篡改或错误地使用，从而又削弱了其可靠性。典型的外一内证据是供货商开具的发票。
3.1.4 外部证据（Extern information）：形成于外部单位，由内部审计师直接从外部获得的一些信息资料。当审计证据来源于独立的第三方时，被审计单位就没有机会修改这些证据，所以这类证据通常被认为是证明力最强的审计证据。典型的外部证据是应内部审计师要求且直接邮寄给内部审计师的应收账款查询回函。 典型例题
【例题】下列哪项是内部文件证据的例子? a.承运人的提货单 b.销售发票副本 c.顾客采购订单
d.供货商的月末报表 [答案]b [解析]
a.不正确。承运人的提货单来自于供货商（即被审计单位的外部）并随货物一起到达，属外部证据。
b.正确。销售发票由公司产生，内部审计师检查的发票副本也一直保存在公司内部，属于内部证据。
c.不正确，客户的采购订单是由公司外部的客户填制的，来源于外部，属外部证据。
d.不正确，供货商的月末报表是由公司外部的供货商编制的，来源于外部，属外部证据。 【例题】为支持审计结论所收集的证据可按照可信度分级，最可靠的审计证据形式是 a.从被审计单位处获得的内部文件。 b.从外部来源中直接获得的外部文件。 c.经历过严格内部审查程序的内部文件。 d.已在外部单位流转过的内部文件。 [答案]b [解析]
a.不正确。产生于被审计单位的内部证据，其可靠性受到被审计单位的制约：其证明力要低于有外方参与的审计证据。
b.正确。该外部文件直接产生于外部单位，被审计单位没有机会篡改，所以相对于其他选项，是最可靠的
c.不正确。虽然该内部文件经过了严格的内部审查，但是其可靠性仍然受到被审计单位的制约。
d.不正确。该内部文件虽经历了外部单位的处理过程，但仍属于内部产生的证据，其可靠性要弱于直接来自于外部的证据。 相关知识
3.2 按证据特征分类
3.2.1 实物证据（Physical information）：指内部审计师通过对人、财、物和活动的直接观察和审查所获得的证据，如：存货盘点所获得的证据、观察者的陈述、照片、图解、地图等。当获取实物证据，尤其是有关某一重要情况证据时，一般需要至少两名以上内部审计师在场。
3.2.2 证明证据（Testimonial information）：指被审计单位的个人、其他与被审计单位有联系的人员以及独立第三方，在回答询问或在面谈时所做的口头或书面的说明。这种证据不能完全令人信服，如果可能，应该获取其他形式的证据来支持它，例如系统流程图或书面政策和程序。证明证据的主要作用在于可以为下一步审计工作提供重要方向。
3.2.3 文件证据（Documentary information）：是内部审计师收集的证据中最常见的类型，它可以是内部证据也可以是外部证据，除了纸制的以外，还包括其他介质记录的证据，包括信件、发票和会计记录、运输记录、验收报告、采购订单、备忘录、电子邮件、项目清单、控制日志、系统编制文档，等等。文件证据能够被伪造，因而需要其他因素来保证其可靠性。
3.2.4 分析证据（Anal如cal information）：是内部审计师通过分析证据之间相互关系，或者分析内部控制情况下证据形成的特殊政策及过程所得到的证据。分析证据属于旁证，分析过程包括计算、比较、推理、分析等程序。 典型例题
【例题】回复审计师质询的信件是以下哪一种审计证据的例子? a.实物证据 b.证明证据 c.文件证据 d.分析证据 [答案]b [解析]
a.不正确。实物证据是通过观察人、财产和活动取得的。
b.正确。回复质询的信件是为了证明内部审计师需要了解的信息的，是一种证明证据。 c.不正确。文件证据是内部审计师收集的证据中最常见的类型，例如信件、支票及验收报告等文件
d.不正确。分析证据来自于内部审计师的分析和认证。 【例题】对某建筑承包商进行审计的内部审计师发现材料成本按照账单的某一百分比上升，因此该审计师怀疑由公司付款的材料被运送到他人处。哪一类审计证据将会使该审计师认定弄错账的事项已经发生? a.文件
b.实地盘点
c.函证 d.分析 [答案]a
[解析]
a.正确。文件证据包括支票、发票、运输记录、验收报告和采购订单等，通过对比从供货商处收到的发票和公司职员编制的验收报告，可以发现公司已经付款但没有收到材料的问题。而且从供货商处取得的发票可能显示出材料运送的目的地。
b.不正确。实地盘点只可能查明公司仓库中的存货数量，而购买的材料并没有存放在公司仓库内。
c.不正确。对供应商进行函证只能确认已付货款和未付货款的金额，但是不能确认材料运送的目的地。
d.不正确。分析性审计程序只能推测出某种可能性，而不能认定事实。
【例题】在审计销售人员的旅行费用时，内部审计师计算所有销售人员每天平均的旅行费用，然后对高于平均值的销售人员的旅行费收据进行详细检查，这个过程表示使用 了哪种类型的审计证据? a.文件及实物证据。 b.分析及实物证据。 c.文件及分析证据。 d.实物及证明证据。 [答案]c [解析]
a.不正确。本题没有涉及实物证据。 b.不正确。本题没有涉及实物证据。
c.正确。分析证据来自于分析和认证，包括计算和比较。旅行费收据是文件证据，平均旅行费用的计算结果是分析证据。
d.不正确。本题没有涉及实物和证明证据。 相关知识
3.3 按审计证据的说服力程度分类
3.3.1 充分证明力证据（Full reliance information）意味着这些证据不需要佐证证据的支持，就可以支持内部审计师作出审计决定。例如，内部审计师可以认为通过亲自盘点获得的存货数额是可靠的、充分的、相关的及有用的证据。
3.3.2 部分证明力证据（Partial reliance information）意味着这些证据只具有部分证明力，必须在其他佐证证据的辅助下，才可以支持内部审计师作出审计决定。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，就需要以详细检查和分析性程序的结果加以验证。 3.3.3 无证明力证据（No reliance information）意味着这些证据本身不具有证明力，内部审计师不能依靠其作出审计决定。但是，这些证据有助于指导审计方向，帮助内部审计师获取有价值的信息。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，如果未经证实，缺少其他证据的支持，很难令人信服，但有助于内部审计师发现一些线索。
通常认为，文件证据、专家意见、来自于良好控制系统的证据、独立于被审单位经营过程的证据以及经证实的证据具有较强的说服力。 典型例题
实施内部审计业务培训讲义
