2018年注册会计师考试 税法(第二章)
第二章 增值税法
考情分析
本章地位：最重要的税种之一，重点难点最多的一章；本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。分值在20分左右。
章节框架：
第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理 第三节 税率与征收率 第四节 增值税的计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 第七节 进口环节增值税的征收 第八节 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退(免)税和征税 第九节 税收优惠 第十节 征收管理 第十一节 增值税发票的使用及管理 ★★★ ★ ★★★ ★ ★★★ ★★ ★★★ ★★ ★★★ ★ ★ 2018变化按照我国增值税法规定，增值税是对在＇我国境内＇①销售货物或者②加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，③销售服务、无形资产及不动产以及④进口货物的单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下统称应税销售行为)的＇增值额＇和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。[即：销项－进项]
1、增值税具有如下6个方面的特点： ⑴保持税收中性；——增值部分
⑵普遍征收；——道道征税(生产环节、批发环节、零售环节、进口环节) ⑶税收负担由最终消费者承担；
⑷实行税款抵扣制度；——本环节征收，下一环节抵扣 ⑸实行比例税率； ⑹实行价外税制度。 2、我国增值税的发展：
1979年在部分城市试行生产型增值税；
1994年—2008年12月31日为生产型增值税，固定资产不可以抵扣。
2009年1月1日实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税； 2011年上海率先试点营业税改征增值税工作； 2016年5月1日全面完成“营改增”改革。
2018新增2017年11月19日国务院发布了“关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定”(国令第691号)，正式结束了营业税的历史使命 增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。 3、营改增进程：
部分地区部分行业 (2012-1-1上海) 交通运输业 部门现代服务业 (2012-9-1北京等) ——全国范围部分行业 交通运输业(2013-8-1) 现代服务业(2013-8-1) 邮政业(2014-1-1) 电信业(2014-1-1) 第1页 /共 84页
——全国范围所有行业 建筑业(2016-5-1) 金融业(2016-5-1) 生活服务业(2016-5-1) 转让无形资产(2016-5-1) 2018年注册会计师考试 税法(第二章)
第一节 征税范围与纳税义务人
销售不动产(2016-5-1) 知识点：征税范围??? 1[重要考点] 征税范围 [重点区分各]项目 一般规定包括应税1.销售或进口的货物(有形动产) 一般规定 销售行为和进口的2.销售劳务 货物 1.特殊项目(12项) 特殊规定 2.特殊行为：⑴视同销售货物或视同发生应税行为(10项) 特殊项目细节 ⑵混合销售 3.销售服务(9项) 注意事项 1.应税项目划分[选税率] 2.非经营活动，境内 3.应税中的“免税”项目 命题：一般为单选多选；计算综合题中一般给出发生行为，需自行甄别属于哪项应税项目，从而选择正确税率，或者给出发生行为，判断是否为视同销售。
(一)一般规定[非常重要考点]
征税范围 基本规定 销售指有偿转让货物的所有权，包含生产、批发、零售、进口每个环节 货物指有形动产，含电力、热力、气体 1.销售或进口货物 进口货物：申报进入我国海关境内的货物 区分：有偿—销售货物；无偿—特殊项目，视同销售 转让所有权—销售货物；转让使用权—发生应税行为[使用权—租赁] 有形动产—销售货物；不动产、无形资产—发生应税行为 劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务 提供应税劳务是指有偿提供劳务 受托加工/修理：委托方提供原料主料、受损和丧失功能的货物，受托方按委托方2.销售劳务 要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费 概述：委托方提供材料，受托方仅就加工费修理费征税； 若受托方提供材料，则为自产业务(特殊定制)，全额(包括材料费)征税。 ? 单位或者个体工商户＇聘用的员工为本单位＇或者雇主提供劳务，不征收增值税3.销售服务营改增 [4] [1][3][2][1] 服务包括①交通运输服务、②邮政服务、③电信服务、④建筑服务、⑤金融服务、⑥现代服务、⑦生活服务 销售无形资产是指转让无形资产①所有权或者②使用权的业务活动 无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产 [1][2][3][1]4.销售无形资产 营改增 技术，包括专利技术和非专利技术 自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水 [2]权和其他使用权[3]其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等 5.销售不动产/等 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动 [使用权-租赁] 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构 第2页 /共 84页
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营改增 筑物等。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物 ? 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税 [4]销售服务—增值税应税服务： ???交通运输服务11% 利用运输工具将货物或者旅客送到目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 ①铁路运输服务[跨地区] ⑴陆路运输服务 ②其他陆路运输：包括公路运输、缆车运输、索道运输地铁运输、城市轻轨运输等 ? 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机＇收取的管理费用＇，按照“陆路运输服务”缴纳增值税 ? 水路运输的＇程租、期租＇业务，属于“水路运输服务” 交通运输服务vs有形动产租赁服务 ⑵水路运输服务 程租、期租、湿租 (不仅租赁运输工具还配备操作人员) 光租、干租 (只租赁运输工具不租赁操作人员) ⑶航空运输服务 交通运输服务—11% 有形动产租赁服务—17% 。 [运输工具非娱乐索道]、[跨地区] ? 航空运输的＇湿租＇业务，属于“航空运输服务” 航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税? 航天运输服务，按照“航空运输服务”缴纳增值税[适用零税率] ⑷管道运输服务? 无运输工具承运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。 无运输工具承运业务，指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。 2018新增自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税
邮政服务11% 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动 包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活⑴邮政普遍服务⑵邮政特殊服务⑶其他邮政服务
电信服务 利用各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动 ⑴基础电信⑵增值电信 利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动 利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子 第3页 /共 84页
动 邮政部门发行报刊属于“营改增”的增值税征税范围，但是享受免税政策 义务兵平等信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动 2018年注册会计师考试 税法(第二章)
数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动 ? 卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”计算缴纳增值税
[营改增]?建筑服务11% 各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动 ⑴工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支 柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业 生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装备、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏⑵安装服务 杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业 ? 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“安装服务”缴纳增值税⑶修缮服务 长其使用期限的工程作业—修缮服务 提示：有形动产修理—加工修理修配劳务 ⑷装饰服务⑸其他建筑服务 对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业 ? 物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业 容易混淆
苗木 疏浚 出租建筑设备 园林绿化 苗木销售 航道疏浚 其他疏浚 配备操作人员 建筑服务(11%) 销售货物(11%，农业生产者自产自销苗木有免税规定) 物流辅助服务中的港口码头服务(6%) 建筑服务(11%) 建筑服务(11%) 、? 上述工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、 对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延 ? 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税不配备操作人员 有形动产租赁(17%) 工程勘察勘探、建筑设计、工程监理服务 现代服务(6%)
[营改增]金融服务6% 经营金融保险的业务活动。(注意：结合不征税和免税规定) 资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动 ? 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收⑴贷款服务 入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税 ? 以货币资金投资取得的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税入，不征收增值税? 存款利息 ? 金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税 第4页 /共 84页
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⑵直接收费金融服务⑶保险服务 为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金 管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务 ①人身保险服务 ? 保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入②财产保险服务 转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动 ⑷金融商品纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转转让 金融服务 金融商品 纳税人购入资管产品 租赁 持有期间(含到期)取得的保本收益 持有期间(含到期)取得的非保本收益 持有至到期 未持有至到期，转让 经营租赁、融资租赁 融资性售后回租 纳增值税(6%) 不纳 不纳 差额纳增值税(6%) 租赁服务(17%、11%) 金融服务(6%) 金融服务(6%) 现代服务 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 包括①研发和技术服务、②信息技术服务、③文化创意服务、④物流辅助服务、⑤租赁服务、⑥鉴证咨询服务、⑦广播影视服务、⑧商务辅助服务和⑨其他现代服务。 ①研发服务/技术开发服务：就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进⑴研发和技术服务行研究与试验开发的业务活动 ②合同能源管理服务：节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能 服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理包括研发服务、合报酬的业务活动 同能源管理服务、③工程勘察勘探服务：在采矿、工程施工前后，对地形、地工程勘察勘探服质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 务、专业技术服务 ④专用技术服务：气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务 ⑵信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服①软件服务：提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动 ②电路设计及测试服务：提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务活动 ③信息系统服务：包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务 让，不征收增值税? 个人转让金融商品 (按投资收益考虑) 以货币资金投资收取固定利润或保底利润
④业务流程管理服务：依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计务、信息系统服务、管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动 业务流程管理服务、信息系统增值⑤信息系统增值服务：利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括服务 ⑶文化创意服务 数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等 ①设计服务：包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展 第5页 /共 84页
包括设计服务、知示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等
2018年注册会计师考试《税法》知识点讲义 2第二章增值税法(持续更新…)
