财务-预算的编制程序与分析

【考点五】预算的编制程序（了解）

☆考点精讲 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 【提示】 （一）企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标。 （二）结合自身特点以及预算的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。 （三）企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。 （四）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。 （五）企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行。 【考点六】主要预算的编制（熟练掌握） ☆考点精讲 预算编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步编制，直至编制出预计财务报表来。 要点 相关项目金额的确定方法 假设分两期收款： （1）本期销售商品、提供劳务收到的现金 =本期销售收入×本期收现率+前期销售收入×在本期收现率 （2）期末应收账款余额=本期销售收入×本期销售下期收现比率 某种产品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量 【提示】生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关 销售预算 销售预算是编制全面预算的关键和起点 生产预算 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种和生产车间分别编制 直接材料预算 （1）某种直接材料预计需要量=某产品耗用该材料的消耗定额×该产品预计产量 直接材料预算，以（2）某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计需生产预算、材料消要量+该材料预计的期末库存量-该材料预计的期初库耗定额和预计材料存量 采购单价等信息为假设分两期付款： 基础，并考虑期初、（3）购买材料支付的现金=本期采购金额×本期付现期末材料存货水平 率+上期采购金额×在本期付现比率 （4）期末应付账款余额=本期采购金额×本期采购下期付现比率 产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总 现金预算以业务预算和专门决策预算为基础来编制 单位产品成本的有关数据，来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。 生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算 （1）某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出 （2）期末现金余额=现金余缺±现金的筹措与运用 第1页

产品成本预算 现金预算

表3-13 现金预算

单位：元 季度 期初现金余额 加：现金收入（表3-5） 可供使用现金 减：现金支出 直接材料 （表3-7） 直接人工 （表3-8） 制造费用 （表3-9） 销售及管理费用（表3-11） 所得税费用 购买设备 （表3-12） 股利 现金支出合计 现金余缺 现金筹措与运用 借入长期借款（表3-12） 取得短期借款 归还短期借款 短期借款利息 （年利10%） 长期借款利息 （年利12%） 期末现金余额 财务管理部门应根据现金余缺与理想期末现金余额的比较，并结合固定的利息支出数额以及其他的因素，来确定预算期现金运用或筹措的数额。本例中理想的现金余额是3000元，如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是，借款额必须是1000元的整数倍。本例中借款利息按季支付，作现金预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末（如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍）。本例中，M公司上年末的长期借款余额为120000元。 【手写板】 ①长期借款利息（一、二、三季度）=（120000+30000）×12%÷4=4500（元） ②-41800+30000+x-10%x÷4-4500≥3000 求得：x≥19794.88（元） ③x=20000（元） 支付短期借款利息=20000×10%÷4=500（元） 余额=-41800+30000+20000-500-4500=3200（元） 三季度 500 4500 3200 30000 20000 68000 （41800） 1 8000 18200 26200 5000 2100 1900 5000 4000 50000 2 3200 26000 29200 3 3060 36000 39060 4 3040 37600 40640 全年 8000 117800 125800 6740 3100 2300 5000 4000 8960 3960 2300 5000 4000 9510 3640 2300 5000 4000 80000 8000 30210 12800 8800 20000 16000 130000 8000 225810 （100010） 21140 8060 24220 14840 112450 （71810） 60000 22000 6800 880 6300 3010 90000 42000 6800 2380 19800 3010 500 4500 3060 500 4500 3040

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①14840-y-500-4500≥3000 求得：y≤6840（元） ②y=6800（元）

期末余额=14840-6800-500-4500=3040（元） 四季度

①长期借款利息=（120000+30000+60000）×12%÷4=6300（元） ②-71810+60000+z-6300-（20000-6800+z）×10%÷4≥3000 求得：z≥21989.74 ③z=22000

支付的短期借款利息=（20000-6800+22000）×10%÷4=880（元） 期末余额=-71810+60000+22000-6300-880=3010（元）

注意 （1）预计资产负债表和预计利润表也可和第五章资金需求量预测的销售百分比法结合，即敏感性资产和敏感性负债与收入同比率增长，进而可以预测资产负债表项目。 （2）编制预计财务报表时，应先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。 （3）“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算。 （4）“所得税费用”项目的数据是在利润规划时估计的，并已列入现金预算，它不是根据“利润总额”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的，也不是根据应纳税所得额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的。 （5）预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算和专门决策预算、现金预算和预计利润表的基础上分析填列 ☆经典题解 【例题·单选题】某公司预计第一季度和第二季度产品销量分别为140万件和200万件，第一季度期初产品存货量为14万件，预计期末产品存货量为下季度预计销量的10%，则第一季度的预计生产量为（ ）万件。（2018年第Ⅰ套） A.146 B.154 C.134 D.160 【答案】A 【解析】第一季度的预计生产量=期末产品存货量+本期销售量-期初产品存货量=200×10%+140-14=146（万件）。 【例题·单选题】根据企业2018年的现金预算，第一季度至第四季度期初现金余额分别为1万元、2万元、1.7万元、1.5万元，第四季度现金收入为20万元，现金支出为19万元，不考虑其他因素，则该企业2018年末的预计资产负债表中，货币资金年末数为（ ）万元。（2018年第Ⅱ套） A.2.7 B.7.2 C.4.2 D.2.5 【答案】D

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【解析】货币资金年末余额=第四季度期末现金余额=第四季度期初现金余额+本期现金收入-本期现金支出=1.5+20-19=2.5（万元）。

【例题·单选题】下列预算中，一般不作为现金预算编制依据的是（ ）。（2018年第Ⅱ套） A.管理费用预算 B.直接人工预算 C.生产预算 D.直接材料预算 【答案】C

【解析】现金预算只涉及价值量指标，不涉及实物量指标，而生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算一般不作为现金预算的编制依据。

【例题·多选题】下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（ ）。（2018年第Ⅱ套） A.直接人工预算 B.制造费用预算 C.管理费用预算 D.销售费用预算 【答案】AB

【解析】销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。

【例题·单选题】某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（ ）千克。（2017年第Ⅰ套）

A.18000 B.16000 C.15000 D.17000 【答案】D

【解析】材料生产需用量=预计生产量×单位产品材料耗用量=1000×15=15000（千克），材料预计采购量=材料生产需用量+期末存量-期初存量=15000+3000-1000=17000（千克）。选项D正确。 【例题·多选题】编制现金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业可采取的措施有（ ）。（2017年第Ⅰ套）

A.销售短期有价证券 B.偿还部分借款利息 C.购入短期有价证券 D.偿还部分借款本金 【答案】BCD 【解析】财务管理部门应根据现金余缺与理想期末现金余额的比较，并结合固定的利息支出数额以及其他因素，来确定预算期现金运用或筹措的数额。当现金余缺大于最佳现金持有量时，企业可以偿还部分借款的本金和利息，并购入短期有价证券使现金余缺回归到最佳现金持有量以内。因此选项B、C、D正确。

【例题·多选题】下列各项中，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有（ ）。（2017年第Ⅱ套）

A.销售费用预算 B.直接人工预算 C.直接材料预算 D.产品成本预算 【答案】CD

【解析】资产负债表中“存货”项目应根据“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等科目的期末余额合计金额来填列。所以选项C、D正确。

【例题·判断题】业务预算是全面预算编制的起点，因此专门决策预算应当以业务预算为依据。（ ）（2017年第Ⅱ套） 【答案】×

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【解析】销售预算是全面预算编制的起点。专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

【例题·单选题】丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件。预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%，丙公司第二季度预计生产量为（ ）件。（2016年）

A.156 B.132 C.136 D.120 【答案】B

【解析】第二季度预计生产量=第二季度预计销售量+第二季度期末存货量-第二季度期初存货量=120+180×20%-120×20%=132（件）。

【例题·单选题】下列预算中，不直接涉及现金收支的是（ ）。（2016年） A.销售与管理费用预算 B.销售预算 C.产品成本预算 D.直接材料预算 【答案】C

【解析】产品成本预算主要内容是产品的单位成本和总成本，不直接涉及现金收支。

【例题·多选题】编制资产负债表预算时，下列预算中，能够直接为“存货”项目年末余额提供数据来源的有（ ）。（2016年）

A.销售预算 B.产品成本预算 C.直接材料预算 D.生产预算 【答案】BC

【解析】资产负债表中，“存货”项目年末数据直接来源于产品成本预算和直接材料预算。

【例题·判断题】在产品成本预算中，产品成本总预算金额是将直接材料、直接人工、制造费用以及销售与管理费用的预算金额汇总相加而得到的。（ ）（2016年） 【答案】×

【解析】产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。不涉及销售与管理费用的预算。

【例题·多选题】下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（ ）。（2015年） A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算

D.销售及管理费用预算 【答案】ACD

【解析】利润表预算中“销售收入”项目数据来自销售预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算。所以，选项A、C、D正确。生产预算即产量预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以，生产预算与利润表预算没有直接关系。 【例题·单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）万元。

A.2100 B.1900 C.1860 D.1660 【答案】C

【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+800×70%=1860（万元）。

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