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第五章 所得税法律制度
这一章和第四章一样 , 属于教材最重要的章节之一 , 主要是介绍中 国所得税的三大税种――企业所得税、 外商投资企业和外国企业 所得税 （ 以下简称外商企业所得税 ） 、 个人所得税。在考试中既能 够以客观题的形式出现 , 又能够在主观题中进行考察。考察的方式 能够是对三个所得税种单独、 分别进行考察 , 也能够将企业所得 税、 外商企业所得税和第四章、 第六章的内容结合起来出题。 这一章的学习 , 我们一方面要加强对教材上主要知识点的记忆 , 另 一方面还要能够结合教材的具体知识点来加以应用 , 做到准确的 计算出各种情况下的”应纳税所得额”和”应纳所得税额”。 从总体上来说 , 所得税是以纳税人的所得额为对象征收的税种。它 属于直接税 , 直接调节纳税人的所得。
第一节 企业所得税法律制度 企业所得税是针对内资企业征收的所得税。 一、 纳税人和征税范围
（ 一 ） 纳税人 企业所得税的纳税人包括 : 国有企业、 集体企业、 私营企业、 联 营企业、 股份制企业以及有生产、 经营所得和其它所得的其它组 织。
外商投资企业、 外国企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税（缴纳个人所得税）。 （二）征税范围
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「生产、经营所得
彳其他所得一一股息、利爲 租金、特讦权使用费以艮营业外收益等
L解做或礎严后mas所得 二、 税率
采用比例税率，税率为33 %。两档照顾性税率：对于年应纳税所得 额在3万元（含3万元）以下的企业，按18%征收；年应纳税所得额 在3- 10万元（含10万元）的企业，按27%征收。 ★另外，对于西部地区国家鼓励类产业的内资企业 减按15%的税率征收企业所得税。
★如果企业上一年度发生亏损的话，能够用当年的应纳税所得额 予以弥补，按弥补亏损以后的应纳税所得额来确定适用税率。 例：某集体企业当年应纳税所得额 26万元，弥补上年亏损后剩余 5.1万元，则企业本年应纳所得税的税额是 （）。 A、0.765 万元 万元 答案：C
解析：如果将题目中的条件改为” 弥补上年亏损5.1万元”，这里适 用33%的税率。
三、 应纳税所得额的计算
应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-准予扣除项目金额 （一）收入总额的确定 1、收入总额的基本规定
( 1) 生产、 经营收入 ; ( 2) 财产转让收入 ; ( 3) 利息收入 , 不包括购 买国债利息收入 ;
B、0.918 万元 C、1.377 万元
D、1.683
，在 ?期间，
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( 4) 租赁收入 ; ( 5) 特许权使用费收入 ; ( 6) 股息收入 ; ( 7) 其它收 入。 ( 8) 事业单位、 社会团体、 民办非企业单位的收入总额包括财政 补助收入、 上级补助收入、 事业收入、 经营收入、 附属单位上 交收入和其它收入。
2、 特殊情况处理
( 1) 对于企业减免或返还的流转税 ( 含即征即退、 先征后退 ) , 除 国务院、 财政部另有规定指定用途的项目外 , 都应记入利润总 额。——对于直接减免和即征即退的流转税
，应并入企业当年利润
征收所得税 ; 对于先征后返和先征后退的流转税 , 应并入企业实际 收到退税或返还税款年度的利润征收所得税。
( 2) 企业接受捐赠的货币性资产 , 须并入当期的应纳税所得额 , 依 法计算缴纳企业所得税 ; 企业接受捐赠的非货币性资产 , 须按接受 捐赠时资产的入账价值确认收入 , 并入当期应纳税所得额 , 依法计 算缴纳企业所得税。 捐赠收入占应纳税所得额 50％及以上的 , 能够 在不超过 5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。
( 3) 纳税人在基本建设、 专项工程以及职工福利等方面使用本企 业的商品、 产品的 , 应作为收入处理 ; 对外进行来料加工装配业务 节省的材料 , 按合同约定应该留归企业所有的 , 应视为企业收入处
( 4) 纳税人取得的收入为非货币资产或权益的 , 收入应该参照取得 收入当时的市场价格。
( 5) 以分期收款方式销售商品的 , 按合同约定的购买人应付价款的 日期确定收入的实现。
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( 6) 建筑、 安装、 装配工程和提供劳务 , 持续时间超过一年的 , 能 够按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
( 7) 企业收取的包装物押金 , 凡逾期未返还买方的 , 应确认为收入 , 依法计征企业所得税。注意这里”逾期”的概念。
( 8) 销售货物给购货方的折扣销售 , 如果销售额和折扣额在同一张 销售发票上注明的 , 可按折扣后的销售额计算收入 ; 如果将折扣额 另开发票 , 则不得从销售额中减除折扣的金额。
( 9) 资产评估增值的税务处理 纳税人按照国务院的统一规定 , 进行清产核资时发生的固定资产 评估净增值 , 不计入应纳税所得额。
纳税人在产权转让过程中 , 发生的产权转让净收益或净损失 , 计入 应纳税所得额 , 依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡 按国家有关规定全额上缴财政的 , 不计入应纳税所得额。 企业进行股份制改造发生的资产评估增值 , 应相应调整账户 , 所发 生的固定资产评估增值能够计提折旧 , 但在计算应纳税所得额时 不得扣除。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊 销的 , 对已调整相关资产账户的评估增值部分 , 在计算应纳税所得 额时不得扣除。
( 10) 企业在建工程发生的试运行收入 , 应该并入总收入征收企业 所得税 , 而不能直接冲减在建工程成本。
( 11) 企业取得的国家财政性补贴和其它补贴收入 , 除国务院、 财 政部和国家税务总局规定不计入损益者外 , 应一律并入实际收到 该补贴收入年度的应纳税所得额。
( 12) 事业单位、 社会团体、 民办非企业单位的固定资产、 无形 资产变
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卖收入 , 应计入应纳税所得额。 ( 13) 房地产开发企业
――采取一次性全额收款方式销售开发产品的 , 应于实际收讫价 款或取得了索取价款的凭据 ( 权利 ) 时, 确认收入的实现。 ――采取分期付款方式销售开发产品的 , 应按销售合同或协议约 定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的 , 在实际付款日确认 收入的实现。
――采取银行按揭方式销售开发产品的 , 其首付款应于实际收到 日确认收入的实现 , 余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入 的实现。 ――采取预售方式销售开发产品的 , 其当期取得的预售收入先按 规定的利润率计算出预计营业利润额 , 再并入当期应纳税所得额 统一计算缴纳企业所得税 , 待开发产品完工时再进行结算调整。
( 14) 纳税人购买国债的利息收入 , 不计入应纳税所得额。 国债利息 收入不包括国家发行的金融债券利息收入。
例: 根据企业所得税法律制度的规定 , 下列各项表述中 , 正确的是 ( ) 。
A ．纳税人购买国债的利息收入 , 不计入应纳税所得额 B .企业将外购的原材料、
固定资产用于捐赠，应分解为按公允价
值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理
C.企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征收企业所得 税 , 而不能直接冲减在建工程成本
D .以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的 日期确定销售收入的实现
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