新政府会计制度对行政事业单位的影响研究
摘 要：目前，我国政府会计制度具有局限性，主要体现在政府资产负债的情况失真和阻碍政府绩效
考核工作的开展，因此，需要建立一个新的政府会计制度。行政事业单位会计核算应当具备财务会计和预算会计双会计功能，实现财务会计与预算会计的适度分离并相互衔接。会计信息质量也随着新政府会计制度的出台得到提高。本文是通过新政府会计制度的执行对行政事业会计核算影响、内部控制影响和一些新的变化进行剖析，最后根据新政府会计制度对行政事业单位的影响提出相关的建议。
关键词：新政府会计制度；行政事业单位；会计核算
引言
我国颁布新的政府会计制度，是因为原来的政府会计制度在我国现行的经济情况下已经不再适用。新政府会计制度是我国经济不断向前发展的一种肯定，也是为了更好地规范各级各类行政事业单位会计核算与内部控制管理。政府会计制度的改革避免不了会给执行单位带来一定的影响，其中的影响包括会计核算和单位内部控制管理，因此，需要深入剖析新政府会计制度，详细了解新政府会计制度对行政事业单位都存在哪些影响。此次改革所产生的影响有很多，本文主要是从会计核算影响和内部控制影响这两个方面进行剖析并提出相关建议。
1 新政府会计制度相关理论概述
1.1 新政府会计制度的定义
政府会计制度是指各类行政事业单位对财政收入和支出的多少、彼此之间的联系、使用方向和使用过程进行全范围无差错记录和调整的流程，同时，它也是预算会计在实施状况时既客观又直观的反映。
1.2 新政府会计制度的结构与内容
新政府会计制度是由包含五个章节的正文和附录构成。
第一个章节是政府会计制度整体阐述，主要是为了规范政府会计制度使用范围和执行根据，当然还包括会计报表、会计科目的编制和实施时间等一系列内容的阐述。
第二个章节是政府会计制度在实施过程中所涉及到会计科目名称和编号的划分，政府
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会计是财务会计和预算会计构成。这两个会计科目在列表中列出了银行存款、短期借款、累计盈余、业务活动费用等103个一级会计科目和编号，其中，资产负债类51个；净资产类7个；收入费用类19个；预算收支类17个预算结余类9个。
第三个章节是会计科目的应用阐述，根据第二个章节103个一级科目的主要账务进行详细规定和应当注意的事项，因此，这一部分也是新政府会计制度的核心内容。
第四个章节是报表格式和编制时间要求，明确规定了应当怎么编制财务报表和预算报表及其编制时间，其中，无论是资产负债表，还是收入费用表，它们的一个编制时间可以分为月度和年度，而其他会计报表只在年度编制。财务报表是由资产负债表等4张报表和附注组成，但是其中的现金流量表并没有强制要求每一个行政事业单位都一定要编制，而是根据各单位自身情况选择，附注是指应该在会计报表中披露以及未能披露事项的说明1。预算会计报表是由预算收入支出等3张报表组成，与财务报表不同的是并没有附注。
第五个章节是会计报表制作与说明，这一章节主要是针对第四章节指出的所有报表进行详细编排与说明及其会计报表附注应当披露的内容。
附录是针对主要业务和事项账务处理举例。附录是使用表格形式，以第三个章节中所列出的一级会计科目为依据，根据不同单位对不同的业务和事项内容同时进行财务会计和预算会计账务处理举例说明。
1.3 新政府会计制度的会计科目设置原则
统一原则，为了满足政府部门对财政管理和会计核算的需要，政府会计对会计科目设置及其核算的内容都必须是由财政部统一制定，各地区、各部分和各单位必须按照这一原则执行，因此，各行政事业单位会计核算资料的汇总和分析利用从而得到保证。
与政府部门收入支出分类科目衔接一致原则，政府部门收入支出分类科目，是政府部门预算收入支出分类组成的基本分类，以反映预算计划、预算执行和收支平衡的相关情况。政府会计科目和政府收入支出科目衔接一致，例如，“政府性基金预算本级收入”“一般公共预算本级收入”等会计科目，都要根据政府收入支出分类会计科目设置明细账。
全面、简洁、实用原则，政府会计科目设置不仅要全面系统的核算、反映和监督财政性资金活动的全部过程，而且还要尽可能把核算事项进行简化，使其含义更加准确、简单
1张伟. 新政府会计制度对事业单位会计工作的影响研究[D].对外经济贸易大学,2018.
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明了和实用。
2 新政府会计制度的创新
2.1 新政府会计制度改革背景
新政府会计制度是在2019年元旦当天开始执行，它的颁布者是财政部，执行者是各级各类行政事业单位，例如医院、科学事业单位等。财政部之所以要颁布新的政府会计制度，是由于我国社会的进步经济快速发展，新时期下的社会经济，原先的政府会计制度里的核算方式和内容有些已经不适用于我国行政事业单位对会计核算需求，而且，也无法准确无误、全范围地反映政府资产负债和政府活动成本等情况。此外，原来的政府会计制度还存在着制度重复、内容重叠、核算方法不统一等多方面问题，从而导致会计信息化可比性较低并且在政府财务报告信息质量较低的情况下进行汇总和调整。因此，为了满足使用者的需求和行政事业单位能提供高质量的财务报表，新政府会计制度由此得到颁布。
2.2 新政府会计制度的重大创新
2.2.1 创新了政府会计核算方法
在对传统单一预算会计制度的优缺点进行系统总结和分析的基础上，政府会计制度根据改革方案的要求和基本准则的内容，制定了新的核算模式。这种核算模式在一定程度上是相互独立的，但彼此之间又相互联系，因此，把这种核算模式称为“适度分离和相互衔接”。“适度分离”是指双报告和双功能的适度分离。“相互联系”是指政府预算会计要素和相关财务会计要素在会计系统中的整合，这样既使它们相互调整，又可以使最终形成的决算报告和财务报告相辅相成，一起反映政府会计主体详细而又真实的财务信息。 2.2.2 统一了各项单位会计制度
政府会计制度改革将行政单位会计制度、事业单位会计制度和高等院校等行业事业单位会计制度的内容，进行了有机地结合。从总体上看新政府会计制度核算内容更为全面，要求也就更高。同时也规定了不再划分行政事业单位所使用的会计制度，因为原先的政府会计制度是要求不同类别的单位采用不同会计制度，但是新政府会计制度的出现将他们分别使用会计制度有效进行了统一。虽然统一了各级各类行政事业单位会计制度，但是原来各项会计制度中通用业务和事项并没有取消，而是选择基本保留。同时，因为改革需要，还增加了共性业务和事项，这一点是对各级各类行政事业单位提出。当然，对于类似经济
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业务尽量做出一样处理规则。 2.2.3 强化了财务会计功能
新政府会计制度借鉴企业中的权责发生制，并运用到会计核算中。这样一来不仅使财务会计的管理得到提升，又可以明确财务会计的职能。比如，在其核算内容上，同样在遵循权责发生的核算原则上，增加收入和费用这两个要素。另外，运用科学合理的核算方法对长期的股权投资进行账务处理，通过折旧或摊销固定资产、公共基础设施等方式，设立新的减值概念，从而使预计负债和预提费用等得到确认。所以，提高政府对财务会计的重视，一方面是不但提高政府财务报告的质量，另一方面也能够切实反映各行政事业单位资产负债等的实际状况。
2.2.4 扩大了政府资产负债核算范围
为了让使用者更好地理解资产负债表的情况，政府会计制度在改革的过程中增加了政府资产负债核算范围。利用更好地资产负债的核算方法，提高资产负债在核算过程中的核算能力。此外，新政府会计制度新设立“研发支出”科目，对自发形成的无形资产成本实施监管与核算，加以明确此类资产的成本。新政府会计制度还根据需要，学习并借鉴来自世界各国政府部门采用和适用我国的会计核算规则，将净资产分为累积盈余和专用基金两大类，然后按来源不同的原因添加了权益法调整等科目，增加资产负债核算的范围，有助于进一步规范政府部门在相关经济业务中的财务处理行为。 2.2.5 改进了预算会计功能
出于改革的根本目的，进一步完善预算会计的职能，同样也需要对会计预算科目所设置的内容与使用做相应的变动与调整。新制度与原来只需要核算收支和结余的制度不同，除了《预算法》要求的核算事项采用权责发生制外，其余均以收付实现制为原则进行处理，此举对于避免虚列预算收支的制度缺陷问题有积极作用。新政府会计制度将现金收入支出一并放到预算会计核算领域中，其中的现金是指纳入部门预算管理的现金，这一点主要是为了显示《预算法》的精神的要求而提出。
3 新政府会计制度对行政事业单位的影响分析
3.1 调整核算内容，资产负债更加真实
本次政府会计制度的改革包括，在原来的基础上对会计核算内容与过程进行了大幅度整理。添加了收入与支出这两个会计科目要素并形成“5+3”新的会计核算模式，从而促
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进我国行政事业单位更好地发展。除此之外，在政府会计制度改革过程中还将会计核算内容进行了统一，不在详细区分，这在一定程度上使行政事业单位会计信息的可比性与准确性得到加强。此外，政府会计制度在改革的时候还对原有会计科目进行了较大调整，比如，会计科目的增加、细化、拆分，从而提高行政事业单位会计信息透明度。
为了更加准确和真实地反映各类各级行政事业单位自身资产负债等一系列状况，于是新政府会计制度增加了一些会计科目。比如增加了应收票据、政府储备物资、应收股利等会计科目，但其中的应收股利这一个会计科目在新政府会计制度中是把它归类到应收款项的核算内容里，这一内容是属于新增的核算内容。对于我国当前的经济情况，原来政府会计制度下使用的收付实现制已经无法准确地反映我国行政事业单位中已经潜在的风险，从而也无法对潜在风险进行有效预防和控制。因此，新政府会计制度引入了权责发生制并根据行政事业单位的会计科目内容和性质，细化了行政事业单位原有的一些会计科目，比如，累计折旧等科目拆分成了固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧和保障性住房累计折旧2。这样可以使会计科目核算更加准确合理，从而使各行政事业单位对于自身无论是资产还是负债的情况也就更加清楚和真实。
3.2 规范财务体系，提高会计信息质量
一个完善的财务管理体系对于行政事业单位非常重要，它有助于明确各单位财务管理范围和资金运行情况等。所以新政府会计制度利用自身科学性的特点指导着行政事业单位财务工作，从而规范了各类各级行政事业单位财务管理体系。新政府会计制度不仅对行政事业单位财务报表编制和经济业务活动账务处理给予了详细地规定，而且还指导着行政事业单进行财务工作，使财务工作人员的一切工作都是按照新政府会计制度要求进行。无论是财务报表编制还是业务账务处理都比以前更加严格，这就要求财务人员具有更高的专业性水平。此外，还严禁应该纳入而没有纳入单位财务会计部门统一核算，而是通过虚列支出、资金返还等一系列方式进行弄虚作假，从而有利于完善行政事业单位财务管理体系。
因为原先的政府会计制度并不要求各行政事业单位一定要采用统一的会计制度，所以各行政事业单位会计核算方式和内容也就并不统一，使得政府难以直接对各行政事业单位会计信息进行合并，从而导致各行政事业单位之间会计报表在编制的时候存在一定的差
2郭菲.实施政府会计制度对行政事业单位的影响及应对措施[J].经贸实践,2018(06):53-54.
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新政府会计制度对行政事业单位的影响研究
