【答案】BC
【解析】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。 2. 【答案】BD
【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：(1)该项交易不是企业合并;(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 3. 【答案】BD
【解析】如果确认的递延所得税均对应所得税费用，则递延所得税资产贷方发生额和递延所得税负债贷方发生额都是增加递延所得税费用，选项B和D正确;递延所得税资产借方发生额和递延所得税负债借方发生额都是减少递延所得税费用，选项A和C错误。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/ 4.
【答案】ACD 5. 【答案】BC
【解析】国债利息收入不纳税，需要进行调整;因销售产品计提与售后服务相关的预计负债，税法规定相关支出于实际发生时允许税前扣除，应进行纳税调整。 6. 【答案】BC
选项B，未计提损失准备的情况下，以摊余成本计量的金融资产账面价值与计税基础相等;
选项C，应交行政罚款和滞纳金本期和以后期间均不允许税前扣除，计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额0=账面价值。 7.
【答案】ABD
【解析】选项C不正确，2017年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为600万元(100×6)，计税基础为500万元(100×5)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)，对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用。 8.
【答案】ABD
【解析】选项C，该项企业合并商誉计税基础为0，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，但企业会计准则规定不确认相应的递延所得税负债。 三、判断题 1. 【答案】√ 2. 【答案】×
【解析】企业收到的客户预付的款项，如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关合同负债的计税基础为0。 3. 【答案】×
【解析】税法对于合理的应付职工薪酬基本允许税前扣除，不合理的部分在以后期间也不能扣除，所以其账面价值与其计税基础相等，不产生暂时性差异。 4. 【答案】×
【解析】非同一控制免税合并的情况下形成的商誉，其初始确认时账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异，根据企业会计准则的规定不确认相关的递延所得税负债。
5. 【答案】×
【解析】递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加，递延所得税收益=当期递延所得税负债的减少+当期递延所得税资产的增加-当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税资产的减少。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/ 6. 【答案】√ 7. 【答案】×
【解析】因应缴滞纳金形成的其他应付款，税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额0=账面价值。 8. 【答案】√ 四、计算分析题 【答案】
事项(1)的会计处理不正确。
理由：2016年递延所得税资产的年初余额=[(200-200/10)-(200-200×2/10)]×25%=5(万元)，本年确认递延所得税资产应考虑期初余额。
正确做法：2016年应确认递延所得税资产=8-5=3(万元)。 事项(2)的会计处理不正确。
理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以2016年12月31日资产的账面价值180万元大于计税基础162万元(180-180/10)，产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。
正确做法：应该确认递延所得税负债=18×25%=4.5(万元)。 事项(3)的会计处理不正确。
理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。
正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。 事项(4)的会计处理不正确。
理由：甲公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。 正确做法：应确认递延所得税负债12.5万元，对应其他综合收益。 事项(5)会计处理正确。 五、综合题 【答案】 (1)
事项(1)，2016年度固定资产会计上计提的折旧额=1200×2/10=240(万元)，税法上计提的折旧额=1200/10=120(万元)，应纳税调增120万元(240-120);
事项(2)，税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增400万元; 事项(3)，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2016年度确认的公允价值变动收益200万元(900-700)，应纳税调减;
事项(4)，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计确认的公允价值变动金额计入其他综合收益，不影响利润总额，也不影响应纳税所得额，不用纳税调整; 事项(5)，违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增200万元; 事项(6)，计提的存货跌价准备在计提时不允许税前扣除，只有经过税务机关认定发生实质性损失时才允许税前扣除，故应纳税调增60万元。
甲公司2016年度应纳税所得额=3200+120+400-200+200+60=3780(万元);
甲公司2016年度应交所得税=3780×15%=567(万元)。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/ (2)
事项(1)，固定资产的账面价值=1200-240=960(万元)，计税基础=1200-120=1080(万元)，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异120万元(1080-960)，应确认递延所得税资产=120×25%=30(万元);
事项(3)，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值900万元大于其计税基础700万元产生应纳税暂时性差异200万元(900-700)，应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元);
事项(4)，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值200万元小于其计税基础300万元产生可抵扣暂时性差异100万元(300-200)，应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)，由于其公允价值变动金额计入其他综合收益，所以确认的相关递延所得税资产也应计入其他综合收益;
事项(6)，计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)。 综上考虑：
甲公司2016年度递延所得税资产的发生额=30+25+15=70(万元)，递延所得税负债的发生额=50(万元)。
(3)甲公司2016年度与所得税有关的会计分录：
借：递延所得税资产 45 所得税费用 572 贷：应交税费——应交所得税 567 递延所得税负债 50 借：递延所得税资产 25 贷：其他综合收益 25
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2019年中级会计职称会计实务章节强化试题十五
