小微企业税收优惠政策解析及纳税筹划路径分析
苏洪爱 云南国土资源职业学院工商与信息学院
【摘 要】摘要：为促进小微企业的发展，近年来我国相继出台了一系列税收优惠政策。这些普惠性税收优惠政策的出台使得小微企业可以轻装上阵，但依然存在纳税筹划的空间。文章将针对小微企业的降税新策进行解析，并从实际应用的角度提出一些纳税筹划的思路，为小微企业的发展助力。 【期刊名称】财会学习 【年(卷),期】2019(000)015 【总页数】2
【关键词】小微企业；税收优惠；纳税筹划
中国人民银行行长易刚在出席2018年陆家嘴论坛时指出：“小微企业对经济发展起重要作用。我们有2000多万的小微企业法人，此外还有6000多万的个体工商户，这些小微企业占了市场主体的90%以上，贡献了全国80%的就业、70%左右的专利发明权、60%以上的GDP和50%以上的税收”① 。 小微企业在促进经济增长、带动就业、科技创新等方面发挥着不可替代作用，为此，我国各级政府高度关注小微企业的发展，鼓励小微企业广泛参与市场竞争，营造有利于小微企业发展的市场环境，同时出台了一系列针对小微企业的普惠性税收优惠政策作为保障。接下来本文将针对这些政策进行分析解读，进而提出纳税筹划的一些路径。
一、小微企业的认定
小微企业是小型微利企业的统称，最初由郎咸平教授提出。在不同的税收优惠政策中，关于小微企业的界定标准并不统一，具体有三个：企业所得税法的认
定标准、增值税口径的认定标准和工业部的认定标准。
企业所得税所称符合条件的小微企业，从应纳税所得额、从业人数和资产总额三个方面进行衡量。根据最新政策《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)的文件精神，小型微利企业首先满足从事的是国家非限制和禁止行业，且同时满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 增值税口径的小微企业是以小规模纳税人的月销售额为标准确定的，根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)的文件精神，月销售额在10万元以下(含本数)，且是增值税小规模纳税人，可以享受免征增值税的优惠政策。
工业部口径小微企业的认定标准主要依据的是《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)文件。该文件结合从业人员、营业收入、资产总额等指标和不同行业的特点，为十六个行业制定了不同的标准。比如，农、林、牧、渔业中营业收入500万元(含)-2000万元的为中型企业，营业收入50万元(含)-500万元的为小型企业，营业收入＜50万元的为微型企业。
二、小微企业结构性降税新策解读
(一)企业所得税优惠政策
根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)文件精神，对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，应纳税所得额减按25%计入，并按20%的税率计算企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的小型微利企业，应纳税所得额减按50%
计入，并按20%的税率计算企业所得税。
上述小型微利企业指符合企业所得税对小微企业的界定标准的企业，也即是从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元，年度应纳税所得额不超过300万元。我们需要注意的是年度应纳税所得额，并不等于企业利润，而是纳税年度的利润总额经过纳税调整，调增或调减之后，再弥补以前年度损失后的余额。
(二)增值税优惠政策
根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)规定：“小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的季度销售额未超过30万元)的免征增值税。” 对该政策的理解我们需要注意以下几点内容：
第一，该文件所指的主体首先是小规模纳税人。如果企业不具备小规模纳税人身份，即使月销售额没有超过10万元，也不能享受免征增值税的优惠待遇。根据财政部、税务总局财税[2018]33号公告的最新规定，自2018年5月1日起，年应征增值税销售额500万元及以下的企业可以申请成为增值税小规模纳税人。
第二，文件中的“销售额”包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但并不包括向购买方收取的增值税销项税额。例如，某小规模纳税人在2019年2月，销售货物取得含税价款103000元，我们需要将含税价款转换为不含税的销售额为103000/(1+3%)=100000(元)，可见2月份增值税可以免征。
小微企业税收优惠政策解析及纳税筹划路径分析
