第 6单元 增值税的税收优惠
单元考点框架
考点 26：重要的增值税免税项目（★★）（ P297）1. 农业 生产者 销售的 自产 农产品。2. 避孕药品和用具。3. 古旧图书。
4. 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5. 外国政府、国际组织 无偿援助的进口物资和设备。6. 由 残疾人的组织 直接进口供残疾人专用的物品。7. 其他个人销售自己使用过的物品。
【例题 1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有（ ）。（ 2019年）
A. 农业生产企业销售的自产农产品
B. 残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品C. 直接用于科学研究的进口仪器和设备D. 外国企业无偿援助的进口物资和设备【答案】 ABC
【解析】选项 D：“外国政府、国际组织”无偿援助的进口物资和设备免征增值税，不包括“外国企业”无偿援助的进口物资和设备。
【例题 2·判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（ ）（ 2011年）【答案】×
【解析】（ 1）增值税一般纳税人销售谷物（初级农产品），适用 9%的低税率；（ 2）农业生产者销售自产谷物，免征增值税。
8. 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。9. 养老机构提供的养老服务。10. 残疾人福利机构提供的育养服务。
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11. 婚姻介绍服务。12. 殡葬服务。
13. 残疾人员本人 为社会提供的服务。14. 医疗机构提供的医疗服务。
15. 从事学历教育的学校提供的教育服务。16. 学生勤工俭学提供的服务。17.
农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲
畜、水生动物的配种和疾病防治。
18. 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆 在自己的场所 提供 文化体育服务 取得的第一道门票收入。
19. 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
20. 行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。21. 个人转让著作权 。22. 个人销售自建自用住房。
23.2020 年 12月 31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。24. 纳税人提供的 直接或者间接国际货物运输代理服务 。25. 个人从事金融商品转让业务。26. 金融同业往来利息收入。27. 以下利息收入：
（ 1）金融机构农户小额贷款、 金融机构小微企业及个体工商户小额贷款 、小额贷款公司农户小额贷款。（ 2020年调整）（ 2） 国债 、地方政府债。
（ 3）境外机构投资境内债券市场取得的债券利息。（ 2020年新增）28. 纳税人提供 技术转让、技术开发和与之相关的 技术咨询、技术服务。
29. 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
30. 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。31. 福利彩票、体育彩票的 发行收入 。
32. 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。33. 随军家属就业。34. 军队转业干部就业。
35. 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
36. 将承包地流转给农业生产者用于农业生产。（ 2020年新增）37. 农村电网维护费。（ 2020年新增）38. 农村饮水安全工程。（ 2020年新增）39. 生产销售有机肥、农膜。（ 2020年新增）
40. 批发零售种子、种苗、农药、农机。（ 2020年新增）
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41.2020 年 12月 31日前， 企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为 。（ 2020年新增）
42. 对赞助企业及参与赞助的下属机构根据赞助协议及补充赞助协议向北京冬奥组委免费提供的，与北京 2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛有关的服务，免征增值税。（ 2020年新增）【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人取得的下列收入中，应缴纳增值税的有（ ）。（ 2018年）
A. 生产企业销售自产货物的销售收入B. 广告公司提供广告设计服务的收入C. 从事学历教育的学校收取的学费收入D. 商业银行对个人贷款的利息收入【答案】 ABD
【解析】选项 C：从事学历教育的学校提供的教育服务，免征增值税。考点 27：增值税的即征即退政策（★）（ P300）
1. 一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税 实际税负超过 3%的部分 实行增值税即征即退政策。
2. 经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。
考点 28：跨境行为的零税率与免征增值税（★）（一）零税率 VS 免税
【提示】零税率 不同于免税 。以货物为例，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税；零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外，还要对该货物在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口货物在出口时完全不含增值税税款，从而以无税状态进入国际市场。（二）零税率（ P281）
1. 纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。
2. 中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（ 1）国际运输服务。
①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。
【相关链接 1】以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，免征增值税。【相关链接 2】纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务，免征增值税。（ 2）航天运输服务。
（ 3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务；②合同能源管理服务；
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③设计服务；
④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；⑤软件服务；
⑥电路设计及测试服务；⑦信息系统服务；⑧业务流程管理服务；⑨离岸服务外包业务；⑩转让技术。
（ 4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。（三）免税（ P302）
境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
1. 服务：
（ 1）工程项目在境外的建筑服务；（ 2）工程项目在境外的工程监理服务；
（ 3）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（ 4）会议展览地点在境外的会议展览服务；（ 5）存储地点在境外的仓储服务；
（ 6）标的物在境外使用的有形动产租赁服务；
（ 7）在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务；（ 8）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。2. 为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。3. 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产 ：（ 1）电信服务；（ 2）知识产权服务；
（ 3）物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；（ 4）鉴证咨询服务；（ 5）专业技术服务；（ 6）商务辅助服务；
（ 7）广告投放地在境外的广告服务；（ 8）无形资产。
4. 以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
5. 为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。
6. 财政部和国家税务总局规定的其他服务。
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【例题 1·多选题】根据增值税法律制度的规定，境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务中，适用增值税零税率的有（ ）。（ 2018年）
A. 软件服务B. 研发服务C. 知识产权服务D. 合同能源管理服务【答案】 ABD
【解析】选项 C：境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的知识产权服务，免征增值税。
【例题 2·多选题】根据增值税法律制度的规定，境内单位提供的下列服务中，适用零税率的有（ ）。（ 2017年）
A. 向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务B. 向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务C. 在境内载运旅客出境的国际运输服务D. 直接国际货物运输代理服务【答案】 BC
【解析】（ 1）选项 A：境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外），免征增值税；（ 2）选项 D：纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务，免征增值税。
【例题 3·单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列应税服务，适用增值税零税率的是（ ）。（ 2015年）
A. 国际运输服务B. 国际货物运输代理服务C. 存储地点在境外的仓储服务
D. 标的物在境外使用的有形动产租赁服务【答案】 A
【解析】（ 1）选项 A：适用零税率；（ 2）选项 BCD：免征增值税。考点 29：税收优惠有关的管理规定（★）（ P303）
1. 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的， 不得免税、减税 。
2. 纳税人发生应税销售行为适用免税规定的， 可以放弃免税 ，按照税法有关规定缴纳增值税；放弃免税后， 36 个月内不得再申请免税 。
3. 纳税人发生应税销售行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人 可以选择适用 免税或者零税率。
【单元考点回顾】
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第62讲 - 增值税的税收优惠、增值税法律制度的其余考点 - 图文
