成成 本本 管管 理理 教教 程程
--決策与控制概要
一、成本管理的基本概念
a) 会计信息系统分为：财务信息系统 成本管理信息系统 b) 成本管理信息系统三大目标： i. ii. iii.
提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本 为计划和控制提供信息 为决策提供信息
c) 成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统 经营控制信息系统 d) 成本分配（图表2-7*） i.
成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来
现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消逝成本；资产：未消逝成本。
ii.
直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成本。 iii.
动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作
业产出，成本和收入变化的因素。 两种类型的动因：资源动因和作业动因。
iv.
主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。
e) 产品成本和服务成本 i. ii.
区别表现在：无形 易逝性 不可分割性 生产成本和非生产成本
f) 编制利润表 （图表2-11*）产品生产成本计算表 直接材料 （图表2-12*）产品销售成本计算表 主要成本 生产成本或制造成本 非生产成本或经营成本 销售费用 订单获得成本 订单满足成本 管理费用 （图表2-10*）生产组织的利润表 直接人工 g) 职能基础和作业基础成本管理系统 制造费用 加工成本 - 1 -
作业基础管理模式： 成本观 资 源 流程观 动因分析 为什么？ 作 业 是什么？ 产品和顾客 业绩评价 怎么样？ h) 职能基础和作业基础成本管理系统的比较
职能基础 产量基础动因 更多使用主观分配 狭窄和严格的产品成本计算 零星的作业信息 集中于管理成本 个体单位的业绩最大化 使用财务的业绩指标
二．
a) 概念
固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。 变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。 线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？ 混合成本：既有固定成本又有变动成本 Y = F + VX
弹性资源 ?? 约束性资源
变动成本 成本 作业基础
产量和非产量基础动因 更多使用追溯
广泛的灵活的产品成本计算 详细的作业信息 集中于管理作业 系统范围的业绩最大化 使用财务和非财务的业绩指标 作业成本性态
阶梯变动成本（窄）??阶梯固定成
固定成本 本（宽）
作业动因
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b) 混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：
高低点法 Y = F + VX
式中 Y ----总的作业成本（因变量） F ----固定成本成分（截距参数）
V ----单位作业变动成本（斜率参数） X ----作业产出的计量（自变量）
c) 回归分析法（图表3-11* 3-12*回归输出）
成本方程的可靠性：
?参数的假设检验 t统计量----检验参数不是零这一假设的正确性 p值----显
着性水平，越小越高显着。
?拟合优度指标 样本决定系数R2----变动中的%由该系数决定，例如86%，则
另14%呢？考虑多元回归。
相关系数 ±√R2 ----正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。
?置信区间 Yf±tSe
式中 Se—标准误差 t—查t分布*值表（图表3-14*）
自由度=n-p n—用于计算方程的数据点个数 p—成本方程的参数数量
多元回归评价成本的性态：Y = F + V1X 1+ V2X2
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散布图法 最小二乘法
三.产品成本和服务成本计算
a. 服务的特点及其对成本管理系统的影响
无形 ? 没有存货账户
? 有很强的道德规范 ? 成本必须与整个组织相关
不可分割性 ? 成本按顾客类型记帐
? 必须建立鼓励可靠质量的系统
异质性 ? 需要一种强有力的系统手段
? 持续进行生产率测评
? 全面质量管理(TQM)是决定性的
易逝性 ? 没有存货
? 需要标准化系统来对待回头客
b. 成本会计系统:成本归集,成本计算和成本分配的关系
成本归集 成本计量 成本分配 记录成本: 成本分类: 分配到成本对象:
购买材料 直接材料 装配工的工资表 直接人工 产品 1 整理工的工资表 管理者的工资表 折旧 间接费用 产品 2 供水供电费用 财产税
绿化费
c. 间接费用分配:正常成本法
1. 间接费用分配率 = 预算全年间接费用 / 预算全年作业水平
2. 选择作业水平: a.生产的产量 b.直接人工工时 c.直接人工金额机器工时 e.直接材料
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d.
傾向于反映顧客的需求
预期作业水平: 企业预期下年达到的生产水平 正常作业水平: 企业在一段很长的时期内实际的平均作业用量
傾向于反映企業的生產能力
理论作业水平: 当所有环节都可以完美运转时可以实现的产出
实际作业水平: 当所有环节都富有效率地运转时可以实现的最大产出
3. 已分配间接费用 = 间接费用分配率 x 实际发生作业
必须强调: a.已分配间接费用是计算单位间接费用的基础
b.已分配间接费用很少会等于该期间的实际间接费用
4. 间接费用差异的处理,两种常用处理方法:
01.所有的间接费用差异都计入销售成本
02.将间接费用差异在在产品,产成品和销售成本中进行分配
d. 分批成本法
直接材料成本利用《领料单》作为原始凭证分配到一个批次; 直接人工成本利用《工时卡》作为原始凭证分配到个别批次; 间接费用利用间接费用分配率分配到各批次;
确认每一个批次并归集其制造成本的凭证是《批次成本计算表》(参考下页图表4-6*).
e. 分批成本法:具体的成本流说明
01. 材料核算,分录:
1.借:原材料 2500 贷:应付帐款 2500 2.借:在产品 1500 贷:原材料 1500
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成本决策与控制概要
