专题二 销售预算编制、生产预算编制、直接材料预算、现金预算
（一）销售预算
主要内容：销量、单价和销售收入，通常还包括预计现金收入。 编制依据：以销售预测为编制依据。
地位：是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。 与财务预算的数据关系：依据收款条件预测预计现金收入（现金预算）、预算期末应收账款余额（预计资产负债表）、预算全年销售收入（预计利润表）。
【例题】假定M公司每季度销售收入，当季收现60%，下季收现40%。M公司当年销售预算如下： 销售预算 金额单位：元
季度 预计销售量（件） 预计单位售价 销售收入 预计现金收入 上年应收账款 第一季度（销货20000） 第二季度（销货30000） 第三季度（销货40000） 第四季度（销货36000） 现金收入合计 一 100 200 20000 6200 12000 18200 二 150 200 30000 8000 18000 26000 三 200 200 40000 12000 24000 36000 四 180 200 36000 16000 21600 37600 全年 630 200 126000 6200 20000 30000 40000 21600 117800 全年销售收入：126000（元）（预计利润表）
年末应收账款：36000×40%＝14400（元）（预计资产负债表，不考虑坏账时） 【例题·计算分析题】（2017年）甲公司编制销售预算的相关资料如下：
资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金，不存在坏账。2016年末应收账款余额为6000万元。假设不考虑增值税及其影响。 资料二：甲公司2017年的销售预算如下表所示： 甲公司2017年销售预算 金额单位：万元
季度 预计销售量（万件） 预计单价（元/件） 预计销售收入 预计现金收入 上年应收账款 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 预计现金收入合计
一 500 30 15000 * * （A） 二 600 30 18000 * （B） 17100 三 650 30 19500 * * （C） 四 700 30 21000 （D） * 20550 全年 2450 30 73500 * * * * * * 注：表中的“*”为省略的数值。 要求：
（1）确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。 （2）计算2017年末预计应收账款余额。 『正确答案』
（1）A＝15000×70%＋6000＝16500（万元）
B＝18000×70%＝12600（万元）
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C＝19500×70%＋18000×30%＝19050（万元） D＝19500×30%＝5850（万元）
（2）2017年末预计应收账款余额＝21000×30%＝6300（万元）
（二）生产预算
主要内容：销售量、期初和期末产成品存货、生产量。
【提示】生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。 编制依据：以销售预算为编制依据。
地位：是编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和产品成本预算的依据。 【思考】生产量与销售量的关系
期初数＋本期增加数（生产量）－本期减少数（销售量）＝期末数 预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货
（1）期末产成品存货＝下期预计销售量×一定百分比；预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定。
（2）期初产成品存货＝上期期末产成品存货＝本期销售量×一定百分比；预算年初产成品存货在编制预算时预计。
与财务预算的数据关系：无直接数据关系。
【例题】M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产成品存货数量为下季度预计销售量的10%。依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分季度的生产预算如下：
生产预算 单位：件 季 度 预计销售量 加：预计期末产成品存货 合计 减：预计期初产成品存货 预计生产量 一 100 15 115 10 105 二 150 20 170 15 155 三 200 18 218 20 198 四 180 20 200 18 182 全年 630 20 650 10 640
【例题·单项选择题】（2018年）某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万件和200万件，第一季度期初产品存货量14万件，预计期末存货量为下季度预计销售量的10%，则第一季度预计生产量为（ ）万件。 A.154 B.160 C.134 D.146
『正确答案』D
『答案解析』预计第一季度末产成品存货＝第二季度销售量×10%＝200×10%＝20（万件）。预计
第一季度生产量＝预计第一季度销售量＋预计第一季度期末产成品存货－预计第一季度期初产成品存货＝140＋20－14＝146（万件）。
【例题·单项选择题】（2016年）丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为（ ）件。
A.120 B.132 C.136
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D.156
『正确答案』B 『答案解析』 第二季度预计生产量＝第二季度销售量＋第二季度期末产成品存货－第二季度期初产
成品存货＝120＋180×20%－120×20%＝132（件）。
（三）直接材料预算
主要内容：材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量、材料采购量。通常还包括预计现金支出。
编制依据：以生产预算为编制依据，同时考虑原材料存货水平。 【思考】生产需用量与材料采购量的关系
预计采购量＝生产需用量＋期末材料存量－期初材料存量
其中：生产需用量＝预计生产量×单位产品材料用量。“预计生产量”来自生产预算，“单位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料。 与财务预算的数据关系：依据付款条件预测预计现金支出（现金预算）、预算期末应付账款余额（预计资产负债表）、预算期末材料余额（预计资产负债表）。
【例题】M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末材料存量按下期生产需用量的20%确定。材料的年初存量为300千克，年末存量为400千克。依据上述资料，在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下： 直接材料预算
季 度 预计生产量（件） 单位产品材料用量（千克/件） 生产需用量（千克） 加：预计材料期末存量（千克） 减：预计材料期初存量（千克） 预计材料采购量（千克） 单价（元/千克） 预计采购金额（元） 预计现金支出 上年应付账款 第一季度（采购5300元） 第二季度（采购8180元） 第三季度（采购9740元） 第四季度（采购9280元） 现金支出合计 一 105 10 310 300 5 2350 二 155 10 396 310 5 三 198 10 364 396 5 四 182 10 400 364 5 4640 全年 640 10 6400 400 300 6500 5 2350 5300 8180 9740 4640 1050 1550 1980 1820 1060 1636 1948 1856 5300 8180 9740 9280 32500 2650 2650 4090 4090 4870 4870 5000 6740 8960 9510 30210 预计年末材料存货额＝400×5＝2000（元）（预计资产负债表）
预计年末应付账款＝9280×50%＝2350＋32500－30210＝4640（元）（预计资产负债表）
【例题·单项选择题】（2017年）某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（ ）千克。 A.16000 B.17000 C.15000 D.18000
『正确答案』B 『答案解析』 全年预计采购量＝预计生产需要量＋期末材料存量－期初材料存量＝预计生产量×单
位产品消耗量＋期末材料存量－期初材料存量＝1000×15＋3000－1000＝17000（千克）。
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会计职称-中级财务管理-专题二 销售预算编制、生产预算编制、直接材料预算、现金预算(7页)
