借方和贷方发生额。
7）借：固定资产 11000
贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金11000
注：该分录的固定资产是指的总账的借方发生额（不是期末减期初），扣除从在建工程完工转入的部分，其余的才是现金流出；至于固定资产账户的贷方发生额要结合固定资产清理账户，与处置固定资产收回的现金净额相关。
8）借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 19791.67 经营活动现金流量——购买商品支付的现金 15833.33 贷：累计折旧 35625.00
注：计提的折旧计入管理费用的19791.67元要对第5笔业务补充修正，计入制造费用的15833.33元要对第2笔业务进行修正。
9) 借：筹资活动的现金流量——取得借款所收到的现金 1,000,000.00 贷：短期借款 1,000,000.00
注：对于短期借款借方发生额，与偿还债务所支付的现金相关
10）应付职工薪酬
（1）借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 65,116.80 经营活动现金流量——购买商品支付的现金 63,066.60 贷：应付职工薪酬 128,183.40
注：借方本来是管理费用，制造费用、生产成本，但这些科目已经在第二笔和第五笔分析过了，此时只能补充调整相关的现金流量。
（2）借：应付职工薪酬——工资 83,780
贷：其他应付款 ——养老保险、公积金 19162.5 应交税费——个人所得税 190.68
经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 64,426.82
（3）借：应付职工薪酬——职工福利、养老保险、公积金 38,117.00 其他应付款——养老保险公积金 15,772.00 应交税费——个人所得税 898.00
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 54,787.00
11）借：应交税费 120990 贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 120990
注：需要分析应交税费明细的借方发生额，不考虑个人所得税，对于增值税只考虑实际交给税务局的税。
12）借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金 5,000,000.00 贷：实收资本 5,000,000.00
根据上述调整分录的现金流量项目金额编制现金流量表如下：
项 目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 行 次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 本年金额 2,104,818.00
-
1,964.56 2,106,782.56 1,786,741.00 119,213.82 120,990.00 32,093.40 2,059,038.22 47,744.34
11,000.00
11,000.00 -11,000.00
5,000,000.00 1,000,000.00
6,000,000.00
偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 期初现金及现金等价物余额 期末现金及现金等价物余额
30 31 32 33 34 35 36 37 38 4
- -
6,000,000.00
6,036,744.34 235,098.00 6,271,842.34
五、运用公式分析填列报表
当调整分录熟练运用后，可按公示计算现金流量，但一定不要死套公式，一定利用借贷记账法的会计分录原理结合收付实现制的理念在脑子形成熟练的调整分录才可用公式。
在经营活动中频繁发生的两个现金流量项目运用公式如下： 1).经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入中材料销售及提供劳务收入+销项税金-应收帐款（期末-期初）-应收票据（期末-期初）+预收帐款（期末-期初） -应收票据的贴现息+收回以前的坏账-本期核销的坏账。
注：我的公式用的是应收账款账面余额，那就没必要考虑计提的坏账，不涉及现金流量。 教材246页的公式中的应收账款用的是报表数（账面价值），那就不用“+收回以前的坏账-本期核销的坏账”，但需要“－当期计提坏账准备”，因为计提的金额减少应收账款账面价值，但没有现金流入。
2)．经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金
=本期主营业务成本+其他业务成本中材料销售及接受劳务成本-存货的减少+增值税进项税—应付帐款（期末-期初）-应付票据（期末-期初）+预付帐款（期末-期初）-当期列入生产成本制造费用的工资薪酬、折旧费+损益中摊销的周转材料+本期存货出售或毁损转销的跌价准备。
注：我的公式用的是存货账面余额，那就没必要考虑计提的跌价准备，不涉及现金流量。 若用账面价值，则不用“+本期存货出售或毁损转销的跌价准备”但需要“+当期计提的跌价准备”
注：实际工作固然可以运用公式，但考试中我不主张运用公式，因为闭卷考试不可以带公式去考场，加减符号在脑子里转很容易错，没必要把这种不值得背的东西进行记忆，考试只要求根据已知条件求出某个现金流量项目的结果，过程在演算纸上，运用调整分录简单写两笔根本不费事，调整分录的原理就是正常的借贷记账法，资产费用：借增贷减；负债收入：贷增借减，正常科目的借贷差就是现金流量表项目金额。 【练习6·单项选择题】红星公司2009年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料 单位：万元 项目 应收票据 年初余额 450 期末余额 480 应收账款 预收款项 存货 应付票据 应付账款 项目 营业收入 营业成本 （3）补充资料：
360 100 9 760 750 670 本期金额 50 000 26 500 320 200 7 840 890 540 （2）利润表部分资料 单位：万元
①本期应收账款计提的坏账准备10万元；
②本期增值税的销项税额为8 500万元，本期增值税的进项税额465万元； ③计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（ ）。 A.58 620万元 B.58 510万元 C.58 610万元 D.58 600万元
答：『正确答案』D
调整分录如下： 借：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金 58610 应收票据 30（480-450=30资产的增加记借方） 贷： 营业收入 50000
应交税费-应交增值税-销项税额 8500
应收账款 40（320-360=-40，资产减少记贷方） 预收账款 100（200-100=100，负债的增加记贷方） 因为题目给的应收账款是报表数（账面价值），所以补充调整： 借：资产减值损失 10
贷：经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金 10 公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金
＝50 000＋8 500-（480－450）-（320－360）＋（200－100）－10 ＝58 600（万元）
（2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（ ）。 A.24 855万元 B.25 035万元 C.58 610万元 D.24 965万元
『正确答案』A
调整分录如下：借：营业成本 26500
应交税费-应交增值税-进项税额 465
应付账款130（540-670=-130负债期末减期初减少记借方） 贷：存货 1920 （7 840－9 760=-1920资产期末减期初减少记贷方）
应付票据 140（890-750=140，负债期末减期初增加记贷方 累计折旧 50 应付职工薪酬130
经营活动现金流量——购买商品支付的现金24855 公式如下：购买商品、接受劳务支付的现金
＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210 ＝24 855（万元）
六、补充资料：（间接法，将净利润调节为经营活动现金流量——在附注中提供的信息）
（一）编制原理
（1） 净利润+未负现成本费用-未收现收入=与损益有关的现金净流量
（2） 与损益有关的现金净流量+与损益有关的投资筹资活动现金流出（-流入）=与损益有关的经营活动现金流量
（3） 与损益有关的经营活动现金流量+与损益无关的经营活动现金流入（-流出）=经营活动现金净流量
（二）注意事项：
编制过程主要依据利润表、资产负债表、损益类科目和制造费用科目的明细账，特别注意以下几点：
（1） 关于财务费用：
应查明细帐，分析填列=利息支出+与现金及银行存款相关汇兑损失（减收益）+筹资活动（如外币借款等）产生的汇兑损失（减收益）
不包括应收票据贴现息、应收票据利息及现金折扣、经营中购买支票手续费，因为这几项是经营活动的现金流量且与损益有关。也不包括应收应付款产生的汇兑损益，因为虽然不属于经营活动现金流量，但在15、16行调。
（2） 关于经营性应收项目：
查应收帐款（不扣除坏账准备）、应收票据、其他应收款、预付账款 （3） 关于经营性应付项目：
查应付帐款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、（不包括投资活动涉及的在建工程人员的工资）、应交税费、不考虑筹资活动涉及的应付利息和短期借款以及应付股利。
根据前述实务资料编制现金流量表补充资料
补 充 资 料 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 行 次 1 2 177,964.61
本年金额
现金流量举例详解分析
