设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置
（1）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（3）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；
（4）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （5）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。
【相关链接1】纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。
【相关链接2】视同销售货物的行为一般不以资金形式反映出来，因而会出现无销售额的情况，主管税务机关有权核定其销售额。
【相关链接3】购进货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，不视同销售货物，不需要计算增值税，对应的进项税额也不得抵扣。
（二）视同提供应税服务（P185）
单位和个体工商户发生下列情形的，视同提供应税服务：
1.向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；
2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。(2014年)
A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利
C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货物投资给其他单位 【答案】ACD 【解析】（1）选项ACD：将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算增值税。（2）选项B：将购进的货物用于集体福利（“非集人”），不视同销售货物。
【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。（2013年）
A.将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于修缮厂房 C.将购进的货物无偿赠送给客户
D.将购进的货物用于集体福利 【答案】BD 【解析】（1）选项AC：一般纳税人将购进的货物用于“投分送”，应视同销售货物计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣。（2）选项BD：一般纳税人将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利（“非集人”），不视同销售货物，不得从销项税额中抵扣进项税额。
三、混合销售和兼营（★）（P165） 1.混合销售
（1）一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 【解释】从一项业务的角度判断：一项业务可以分解为多个行为，这些行为既有涉及通常应缴纳增值税的，又有涉及通常应缴纳营业税的，属于混合销售。
（2）混合销售税务处理的一般规定：从主业，交一种税
①增值税纳税人的混合销售行为，视为销售货物，应当一并缴纳增值税； ②营业税纳税人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，应当一并缴纳营业税。
（3）混合销售税务处理的特殊规定：分别交税
纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务（例如，销售自产的铝合金门窗并负责安装）的行为，应当分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
2.兼营非增值税应税项目
（1）纳税人的经营范围既包括销售货物、提供增值税应税劳务或者提供增值税应税服务，还包括提供营业税应税劳务的，为兼营行为。
【解释】从一个纳税主体的角度判断：一个纳税人的业务可以分解为多个部门，有的部门应缴纳增值税，有的部门应缴纳营业税，属于兼营非增值税应税项目。
（2）税务处理：分别交税
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物、应税劳务或者应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物、应税劳务或者应税服务的销售额。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）。（2015年）
A.出售机械设备并提供培训 B.出售空调并提供安装服务 C.商场出售电视并提供安装 D.零售店出售物品并负责运输 【答案】ABC
【解析】选项D：销售货物，征收增值税；提供交通运输业服务，征收增值税；选项D并未同时涉及增值税和营业税，不属于混合销售。该零售店如果属于一般纳税人，能将物品销售的销售额和提供运输服务的销售额分别核算的，分别适用货物（17%或13%）和交通运输业服务（11%）税率计算增值税；未分别核算的，从高适用税率（此时，销售货物同时收取的运费收入视为销售货物同时收取的价外费用）。
四、增值税征税范围的其他特殊规定（★★★）（P166） 1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。
2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。
3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
4.缝纫业务，征收增值税。 5.预制构件
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。
6.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。
7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。
9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。（2015年）
A.银行销售金银的业务 B.货物期货 C.缝纫业务
D.饮食业纳税人销售非现场消费的食品 【答案】ABCD
【解析】（1）选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税；（2）选项B：货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（3）选项C：缝纫业务，应征收增值税；（4）选项D：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。
【例题2·判断题】矿井挖矿劳务属于营业税征税范围。（ ）（2014年） 【答案】×
【解析】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税劳务，应当缴纳增值税。
【例题3·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的是（ ）。（2013年）
A.修理厂维修汽车 B.矿山转让采矿权 C.银行销售金银 D.服装厂加工连衣裙 【答案】B 【解析】（1）选项AD：属于提供“加工、修理修配劳务”，属于增值税的征收范围。（2）选项C：银行销售金银的业务，应当征收增值税；银行贷款业务、票证销售业务、金融商品买卖业务等属于营业税金融保险业征税范围。（3）选项B：属于营业税“转让无形资产”税目征收范围。
第一单元 增值税法律制度
五、增值税的纳税人（★）（P163、184）
1.根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。
2.征税办法及发票使用
（1）小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开增值税专用发票。
（2）一般纳税人通常采用“购进扣税法”（当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额）计算增值税应纳税额，可以依法使用增值税专用发票；但一般纳税人也存在按简易办法计算缴纳增值税的情形。
3.区分标准 （1）一般标准 经营规模 界定结果 传 统 增 值 税 业 务 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 （2）以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 其他纳税人 营改增业务 年应税销售额≤50万元 小规模纳税人 年应税销售额＞50万元 年应税销售额≤80万元 年应税销售额＞80万元 年应税销售额≤500万元 年应税销售额＞500万元 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 （2）特殊标准 ①会计核算水平
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以成为一般纳税人。
②只能作为小规模纳税人
年应税销售额、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（即除个体工商户以外的其他自然人）按小规模纳税人纳税。
③可选择按小规模纳税人纳税
非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可以选择按小规模纳税人纳税。
④除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
4.登记制（2016年新增）
（1）增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。
（2）非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。
（3）个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明（因为此类纳税人只能按小规模纳税人纳税）。
（4）除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。
六、增值税的税率（★）（P167、187） 1.概览
基本税率 17% 13% 低税率 11% 6% 零税率
2.基本税率：17%
（1）销售或者进口货物，除税法另有规定的外，税率为17%； （2）提供加工、修理修配劳务，税率为17%；
经济法基础第四章讲义
