(2)确定合理的业务量相关范围;
(3)将费用按成本性态分为固定费用和变动费用,对混合成本按规定的分解方法进行分解;
(4)计算各项预算成本,并用一定的方式来表达。
2.弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法
(1)公式法
根据成本性态,建立成本与业务量之间的数量关系:
y=a+bx
其中,y表示某项预算成本总额,a表示该项成本中的预算固定成本额,b表示该项成本中的预算单位变动成本额,x表示预计业务量。可利用该公式计算任一业务量(x)的预算成本(y)。
公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本,可比性和适应性强,编制预算的工作量相对较小。缺点是按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大。
【例题4】
某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关,预计预算期固定油料费用为10 000元,单位工时的变动油料费用为10元,预算期机器总工时为3 000小时。则预算期油料费用预算总额为(???)元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.40 000
【答案】D
【解析】
预算期油料费用预算总额=10 000+3 000×10=40 000(元)
【例题5】
A企业经过分析,某种产品的制造费用与人工工时密切相关,采用公式法编制的制造费用预算如表下所示。
【解析】
业务量范围(人工工420~660 时) 项目 固定费用(元/每月) 变动费用(元/人工工时) 运输费用 0.20 电力费用 1.00 材料费用 0.10 修理费用 ?85 0.85 油料费用 108 0.20 折旧费用 300 人工费用 100 合计 593 2.35 当业务量超过600工时后,修理费中的固定费用将由85备注 元上升为185元 (2)列表法
列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平,然后按不同的业务量水平编制的预算。
应用列表法编制预算,首先要在确定的业务量范围内,划分出若干个不同水平,然后分别计算各项预算值,汇总列入一个预算表格。
列表法的优点是:不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。
列表法的缺点是:运用列表法编制预算,在评价和考核实际成本时,往往需要使用插值法来计算实际业务量的预算成本,比较麻烦。
【例题6】
甲企业采用列表法编制的2015年6月制造费用预算如表下所示。
制造费用预算
单位:元
业务量(直接人工工??420 时) ??480 ??540 ??600 ??660 占正常生产能力百??70% 分比 ??80% ??90% ??100% ??110% 变动成本: 运输费用(b=0.2) ???84 ???96 ??108 ??120 ??132 电力费用(b=1.0) ??420 ??480 ??540 ??600 ??660 材料费用(b=0.1) ???42 ???48 ???54 ???60 ???66 合计 ??546 ??624 ??702 ??780 ??858 混合成本: 修理费用 ??442 ??493 ??544 ??595 ??746 油料费用 ??192 ??204 ??216 ??228 ??240 合计 ??634 ??697 ??760 ??823 ??986 固定成本: 折旧费用 ??300 ??300 ??300 ??300 ??300 人工费用 ??100 ??100 ??100 ??100 ??100