件） 105 155 198 182 ??640 间接材料（1元/件） 210 310 396 364 1 280 105 155 198 182 ??640 修理费（2元/件） 525 775 990 910 3 200 水电费（1元/件） 小计 固定制造费用： 1 000 修理费 1 000 折旧 ??200 管理人员工资 ??75 保险费 ??100 财产税 2 375 小计 2 525 2 310 2 390 9 600 ??100 ??100 ??100 ??400 ??85 ??110 ??190 ??460 ??200 ??200 ??200 ??800 1 000 1 000 1 000 4 000 1 140 ??900 ??900 3 940 合计 2 900 3 300 3 300 3 300 12 800 减：折旧 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 现金支出的费用 1 900 2 300 2 300 2 300 8 800 （2）预算总工时＝640×10＝6 400（小时）
变动制造费用分配率＝3 200÷6 400＝0.5（元/小时）
固定制造费用分配率＝9 600÷6 400＝1.5（元/小时）
（六）产品成本预算的编制
产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。
【例题20】
M公司2016年单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10千克，材料单价为5元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。
要求：编制产品成本预算。【答案】
M公司2016年产品成本预算
单位成本 期末存生产成本项目 每千克/每小投入量 时 （元） 成本 （640件） （20件） 销货成本 货 （630件） 直接材料 5 10千克 50 32 000 1 000 31 500 直接人工 2 10小时 20 12 800 ??400 12 600 变动制造费用 0.5 10小时 ?5 ?3 200 ??100 ?3 150 固定制造费用 1.5 10小时 15 ?9 600 ??300 ?9 450 合计 90 57 600 1 800 56 700 （七）销售及管理费用预算的编制
销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。
在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析。考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。
管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。
【例题21】
下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（???）。
A．变动制造费用预算
B．销售费用预算
C．产品成本预算
D．直接人工预算
【答案】B
【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。
二、专门决策预算的编制
专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。
编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
【例题22】
专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和资产负债表预算的依据之一。（???）
【答案】正确
三、财务预算的编制
（一）现金预算的编制
现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。
编制依据 业务预算和专门决策预算 （1）可供使用现金 内容 （2）现金支出 （3）现金余缺
管理会计 全面预算管理
