[案例讨论]作业成本法
案例1
Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。
公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。
在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事？”
“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”George说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。”
“好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。”
George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。
Valport公司产品成本和年度销售数据
年销售量（件） Ⅰ号产品 100 000 Ⅱ号产品 50 000 61 25 6 30 15 000 Ⅲ号产品 10 000 160 40 20 100 10 000 单位产品成本（美元） 70 其中：直接材料 10 直接人工 10 制造费用 50 直接人工工时（小时） 50 000 制造费用明细（美元） 机器维修 1 500 000 机器折旧 3 000 000 产品检测 1 500 000 机器准备 500 000 材料处理 500 000 产品包装 500 000 总计 7 500 000
George也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。
Valport公司间接费用分配相关数据
三种产品作业成本分摊比例 作业成本库 成本动因 Ⅰ号产品（%） Ⅱ号产品（%） Ⅲ号产品（%） 机器维修 机器折旧 产品检测 机器准备 材料处理 产品包装 要求：
（1） 计算主计长George采用作业成本计算确定法确定的三种产品
成本；
（2） 计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格；
（3） 给总经理写一份备忘录，解释传统的制造成本计算法与作业成
本计算法的不同，并说明传统制造成本计算可能造成的后果； （4） 公司应做何种战略选择？为什么？
（1）
作业成本计算表
项目 A产品 B产品 C产品 D产品 合计 机器小时 机器小时 检测次数 准备次数 材料订单数量 包装小时 50 40 50 45 45 50 30 20 20 30 35 30 20 40 30 25 20 20 作业量 材料处理 分配率 作业成本 作业量 起动准备 分配率 作业成本 作业量 折旧费 分配率 作业成本 作业量 动力费 分配率 作业成本 作业量 质量检查 分配率 作业成本 作业成本合计
2 1 5 500 2 10 1000 2 500 5 2500 8 150 1000 5 5000 20 300 500 750 1000 1200 400 20 750 600 3000 2500 10000 500 20000 1000 8000 400 1 12000 600 50000 2500 500 10 1000 15 400 10 30 600 5 2500 40 300 12100 450 22700 300 12400 150 14500 1200 61700 成本计算表
项目 年产量 单位产品直接材料50 （元） 40 100 50 A产品 100 B产品 50 C产品 100 D产品 50 单位产品直接人工20 （元） 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本 5000 2000 12100 19100 191
（2）
成本计算表
项目 年产量 单位产品直接50 材料 单位产品直接20 人工 直接材料 直接人工 单位产品机器5 工时 总工时 制造费用分配500 100 66.70 250 75 2 2.5 1.5 5000 2000 2000 1000 10000 5000 2500 500 20 50 10 40 100 50 A产品 100 B产品 50 C产品 100 D产品 50 2000 1000 22700 25700 514 10000 5000 12400 27400 274 2500 500 14500 17500 350 20 50 10
作业成本法案例
