物质流成本会计国际标准详解

物质流成本会计国际标准详解

一、ISO14051概述

ISO14051的主要目的是提出MFCA的一般性框架。MFCA作为一种管理工具，能帮助经济组织更好地理解物质与能源消耗过程中对环境与财务所产生的潜在的后果，以帮助这些经济组织寻找生产实践过程中提升环境效能与增进财务收益的机会。

MFCA推进了企业生产实践中物质与能源消耗的透明化，也为企业内部各单位工序中物质流动模型的建立带来进步。在MFCA当中，能源既可以作为一种物料，也可以与物料分离开来。生产过程中产生出来的任何成本都可以与物质流动联系起来，包括能源消耗也可以通过某种方式归入其中。MFCA突出了正制品成本与负制品（废水、废气等）成本之间的比较。

MFCA适用于所有消耗物质与能源的工业企业，包括大规模的、服务性及其他类型的工业，在发达或欠发达国家的工业企业中，无论其是否具备环境管理体系，都可以被有效执行。MFCA是环境管理会计最重要的工具之一，其主要是为单一的组织机构使用。但如果有特殊需要或是条件具备的话，MFCA也可以被多组织单位协同使用，以帮助他们获得有效使用物料与能源的计量手段。ISO14051全文框架包括前言、导论、附件A（MFCA与传统成本会计的区别）、附件B（MFCA成本计算与分配）、附件C（MFCA应用案例）等几部分。

二、范围与标准参

ISO14051为物质流成本会计（MFCA）提供了一般框架。在MFCA下，组织中物质的流动与贮存被追踪与计量，与物质流动相关的成本也被计算。由MFCA生成的信息，可以看作是一种对企业组织的激励，也可以看作是一个管理工具，由此来寻找增进财务收益、降低环境危害的机会。MFCA适用于任何使用物料及能源的企业，无论这些企业的产品是什么、服务是什么、规模有多大、企业组织是何种结构、会计系统是什么。此外，MFCA还可以延伸应用于供应链当中的其他组织，不论是上游企业还是下游企业，因此，MFCA为提升物料与能源的利用效率提供了一个完整的方法体系。这种延伸是非常有益的。

管理会计及环境管理会计（EMA）主要是为企业组织提供一些国际标准的决议信息，而MFCA作为EMA一种主要的工具，也需要为企业组织提供一些国际标准的决议信息，但是MFCA也提供出环境管理及管理会计实务方面的一些补充内容。企业在MFCA分析体系中可以将一些外部成本放进去，但是外部成本的计量与处理在本标准的范围之外。

MFCA一般框架包括术语、目标和原则、基础要素、实施步骤等4部分内容，但是用于改进企业物质与能源使用效率的详细的技术层

面的计算程序在本准则之外。

该标准并不用于第三方鉴定之目的。在该标准制订过程中，相关的参考不可或缺，该标准也适度借鉴了国际上已发布的其他标准作为参考。

三、专业术语及定义

在ISO14051，共确定了包括“成本”在内的22个术语，并为这些术语做出了定义，以便在实务中规范使用。

1.成本。成本指生产经营过程中资源消耗的货币价值。2.成本分配。成本分配指间接成本应以一种恰当的标准在不同的对象（如品种、步骤）间进行分配。3.成本归集。成本归集指直接成本应以合理的方式在特定的对象（如品种、步骤）中归集。4.能源成本。能源成本指生产过程中耗费如电力、原油、蒸汽、热力或其他相似介质的成本。5.能源流失。能源流失指生产过程中除归集在目标产品之上的能源的损耗。6.能源使用。能源使用指恰当合理的能源利用。例如应用于生产所需通风设备、照明、供热、制冷、交通、生产线的能源使用等。7.环境管理会计。即EMA。EMA通过以下两类不同信息的鉴定、归集、分析与使用，进行内部决策。（1）实物流信息，包括能源、水或其他物质（包括废弃物）等的使用与流动。（2）货币流信息。包括与环境相关联的成本、收益、节约额等。8.输入。输入指流入物量中心的物料与能源。9.存货。存货指生产过程中的材料、在产品、半成品、产

成品等。10.物料。物料指流入或流出某个物量中心的实物资料。物料可以理解为两种类型，一种是将来会成为产品的组成部分的物质。如原材料、辅助材料、半成品等；另一种指不会构成产品的组成部分，如某些具备催化剂功能的物质。某些物料根据他们不同的用途，在不同生产情况下，可能会被归为不同的类别。比如水资料的使用，在一些生产操作中，水可以作为一种材料，但在另外一些生产操作中，水可能是一种催化剂。11.物质平衡。物质平衡指在给定的期间内，物料中心的投入、产出、存货的实物形态虽会发生改变，但“输入=输出”维持不变。12.物料成本。物料成本指进入或流出物量中心实物资料的成本。物料成本可以有多种计量方式，比如标准成本、数学成本、购买成本等。企业选择什么样的方式来计量成本主要依据管理层的需要而定。13.物料分配比例。物料分配比例指物料计入到正制品与负制品的比重。14.物质流。物质流指在一个经济组织中，或在一条供应链中，物料在不同的物量中心之间的流动。15.物质流成本会计。即MFCA。它是通过实物计量与货币计量两种方式，确定产品生产过程中物质流动与贮存数量的一种工具。16.负制品。负制品指在物量中心当中产生的除预期产品之外的物质产出。负制品包括废水、废气或固态废物，即使这些废弃物仍有循环使用的价值或有一定的市场价值。副产品可以看作是一产品废弃物质，也可看作是一种产品，具体可依据管理层的需要而定。17.输出。输出指经过生产加工后离开物量中心的产品、废弃物质、能源流失等。MFCA中的在产品、半成品都视作正制品。18.工序。工序指物料在从输入到输出中相互作用的

过程。19.产品。产品指企业最终产出的货物或服务。20.物量中心。物量中心指整合起来的一道或多道工序。在这其中，输入与输出将按照实物单位与货币单位计量。21.系统成本。系统成本指物质流动过程中引发的内部的成本，除物料成本、能源成本及废弃物处置成本之外。例如：人工费、折旧费、维修费、运输费等。22.废弃物处置成本。废弃物处置成本指处置物量中心产生的废弃物成本。废弃物处置成本包括对废水、废气、废渣的处置成本。废弃物处置成本包括如下内容：（1）现场工作内容，例如：再加工成本、废物储存成本、丢弃成本等；（2）为处置废弃物所支付的外包成本。

四、MFCA的目标及原则 （一）目标

MFCA的目标是引导经济组织通过提升物质与能源的使用效率，来增强环境与财务目标实现的情况。为实现这一目标，MFCA所采取的途径主要有：1.将环境与成本相联系，持续提升物质流与能源使用的透明度。2.为企业的各项决策提供支持，诸如生产工艺、产品生产、产量控制、产品设计、供应链管理等。3.改进组织内物质与能源使用的协调与交流。

（二）原则