71759 企业研究论文
企业中期报告的国际比较
会计作为一个信息系统，最终产物是财务报表。它是企业财务状况、经营成果的真实反映，也是投资者做出投资决定的依据。然而，随着经济的迅速发展和外部经济环境的快速改变，信息使用者发现年度财务报表的间隔时间太长，不利于及时调整投资策略。为了改善年报的滞后性，提高会计信息质量的及时性和相关性，中期财务报告应运而生。但现实中，由于各国政治、经济、文化、社会等各方面的差异，制定的准则也存在很大的不同。 一、定义和目标
FASB将中期财务报告定义为“一套完整的涵盖一个中期的财务报告”，其目标是帮助管理者预测企业年度财务结果，披露期限为45天，实质上是季报。
IAS34规定中期财务报告是包括涵盖一个中期的一套完整（或简明）财务报表的财务报告，不强制但鼓励公司提供。它认为中报可以提高预测盈利和股价的准确性；提供
及时、可靠信息，帮助投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流量的能力、财务状况和流动性。 CAS规定中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告，包括月报、季报、半年报，以及年初至本中期末的财务报告，但是结合证监会的要求，实质上是季报。 综上可知，中期财务报告是指涵盖期间短于一年的财务报告，包括月报、季报、半年报等，具体情况视各国准则和法律而定。各国对中报使用目的的规定不同：美国的目标提到“预测年度结果”，倾向于决策有用观，即为使用者提供有助于经济决策的信息，帮助预测年度内未来期间的经营成果；其他国家则更倾向于受托责任观的目标，即披露企业的历史信息，反映管理层的受托责任及履行情况。
二、理论基础
中报编制的主要问题是确定中期是财务年度的一个部分，还是一个独立的会计期间。基于不同的目的，其编制的理论基础可分为三种：侧重于可靠性的独立观、侧重于相关性的一体观、两者结合的合并观。
独立观认为：每一个中期都是一个独立的会计期间，其目的与年报一样，即提供特定期间内企业的财务状况和
经营成果。因此，采用的会计政策、会计估计、确认与计量原则、应用的成本分配和应计项目的处理等应当与年报一致。独立观下，实际上是提高了年报的报告频率。 一体观认为：每一个中期都是整个会计年度的有机组成部分，是不可分割的一部分。其目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息。因此，中期项目的处理需要考虑会计年度内剩余期间的可能情况。一体观下，中期报告将会受到年度预期的影响。
合并观认为：无论独立观还是一体观，都是为了给信息使用者提供财务信息，预计经营状况，作出经济决策。因此有必要将两种观点的优点结合起来，共同为使用者服务。
澳大利亚、加拿大、新西兰、英国、我国香港等国家或地区采用的是独立观。美国及我国台湾等采用的是一体观。IASC及我国采用的是合并观。但在实践中，各种观点的界限越来越模糊。例如，美国采用一体观，但所得税费用的确认却和独立观一致。
1.季节性、周期性、偶然性收入
通常，企业取得的收入是连续发生的，各个中期相对均匀，但季节性、周期性、偶然性的收入会造成会计年度
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