2020年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产(二)交易性金融资产

2020年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产（二）交易性金融资产

第三节 交易性金融资产 教材变化：增加金融资产分类 一、金融资产分类★ 根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类： 1.以摊余成本计量的金融资产 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、会计科目的设置★★★ 核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额； 贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 借方：登记取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失； 贷方：登记持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。 三、交易性金融资产的账务处理★★★ （一）股票投资 1.取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额； 公允价值＝应以市场交易价格为基础确定。 初始入账金额 尚未发放的现金股取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收利 项目； 交易费用 1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理； 2.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除； 考法： 1.交易性金融资产的初始入账金额（扣除已宣告、不加交易费）？ （2017多）（2018单） （2019单判） 2.支付的交易费用对损益的影响？（2019单） 3.考核持有期间宣告、收到现金股利的会计处理；（2017判） 【例2－20】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元 交易性金融资产入账价值＝1 000万元 资产入账价值－－－不含交易费用 （1）2019年6月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 1 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）2019年6月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.15 贷：其他货币资金——存出投资款 2.65 【例2－21】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元 入账价值＝1 000－60＝940万元 （1）2019年6月1日，购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 940 应收股利 60 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）2019年6月1日，支付相关交易费用时 借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.15 贷：其他货币资金——存出投资款 2.65 【单选题】（2019年）甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元），另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（ ）元。 A.3 610 000 B.3 510 000 C.3 600 000 D.3 500 000 『正确答案』D 『答案解析』会计分录为： 借：交易性金融资产——成本（3 600 000－100 000）3 500 000 应收股利 100 000 投资收益 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金 3 610 600 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 834.24万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元、取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【判断题】（2019年）企业取得交易性金融资产时，应以其市场价格为基础确定其公允价值，作为其初始入账金额。（ ） 【多选题】（2017）2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15 000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产取得影响正确的有（ ）。 A.交易性金融资产——成本597 000 B.投资收益10 600 C.应收股利3 000 D.其他货币资金610 600 『正确答案』ACD 『答案解析』账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 597 000 应收股利 3 000 贷：其他货币资金 600 000 借：投资收益 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金 10 600 【单选题】（2019年）企业取得交易性金融资产时，应计入当期损益的是（ ）。 A.支付不含增值税的交易费用 B.支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额 C.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 D.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 『正确答案』A 『答案解析』选项B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；选项C，应记入“应收利息”科目；选项D，应记入“应收股利”科目。 『正确答案』√ 『答案解析』金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 『正确答案』B 『答案解析』入账价值＝2 834.24－126－4－0.24＝2 704（万元） 原文重现 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当（单独确认为应收项目）。 2.持有期间收到现金股利 收到支付价款中的借：其他货币资金 股利 贷：应收股利 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益； 宣告 借：应收股利 现金股利收益 贷：投资收益 收到 借：其他货币资金 贷：应收股利 【例2－22】承【例2－21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。 借：其他货币资金——存出投资款 60 贷：应收股利 60 【例2－23】承【例2－21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。 借：应收股利 80 贷：投资收益 80 假设，2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。 借：其他货币资金 80 贷：应收股利 80 【判断题】（2017）交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认为投资收益。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』借：其他货币资金 贷：应收股利 原文重现 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入（投资收益）。 企业在持有交易性金融资产的期间，确认被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 3.持有期间公允价值变动 上升 交易性金融资产公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 下降 考法： 1.持有期间价值波动的会计处理？（2019单判）（2018单） 2.购买期、持有期共同对当期利润的影响？（2016单） 3.计算投资活动影响的损益（营业利润）？（2016单） 【例2－25】承【例2－21】，假定2019年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1 240万元。 （1）6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 （2）12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 380 贷：公允价值变动损益 380 【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2018年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。 A.借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000 贷：投资收益 150 000 D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 『正确答案』D 『答案解析』3月5日买入交易性金融资产，初始入账金额成本的金额=11×150 000=1 650 000，3月31日，交易性金融资产公允价值=12×150 000=1 800 000，差额150 000计入当期损益。 交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。 【单选题】（2019年）2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1 000 000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（ ）。