2019年9月份考试高级会计学第三次作业
一、计算题（本大题共55分，共 10 小题，每小题 5.5 分）
1. 2009年1月20日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）80％股权的合同。合同约定：以C公司2009年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对C公司80％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
（1）购买C公司80％股权的合同执行情况如下：
①2009年3月15日，A公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以C公司2009年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定C公司80％股权的价格为18 000万元，A公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。
A公司作为对价的交易性金融资产2009年6月30日的账面价值为9 000万元（其中成本为8 000万元，公允价值变动为1 000万元），公允价值为10 200万元；作为对价的土地使用权2009年6月30日的账面原价为7 600万元，累计摊销额为600万元，公允价值为8 000万元。
③A公司和B公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④A公司于2009年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。
⑤2009年6月30日，C公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。A公司和B公司合并前不存在关联方关系。
（2）C公司2009年度实现净利润3 000万元（其中2009年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元），提取盈余公积200万元；2009年8月1日宣告分派2019年度现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2019年实现净利润2 400万元，提取盈余公积240万元，2019年宣告分派2009年度现金股利800万元，现金股利均于宣告分派当年收到。
（3）A公司2009年销售100件甲产品给C公司，每件售价6万元，增值税税率为17％，每件成本5万元，货款未收到，C公司2009年对外销售60件。2019年6月30日A公司又出售1件乙产品给C公司，售价450万元，增值税税率为17％，成本350万元，货款未收到，C公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至2019年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。C公司2019年对外销售2009年从A公司购进的甲产品30件。
第 1 页
（4）2019年4月10日，A公司取得非关联方甲公司30％有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。同年7月份A公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为500万元，成本为300万元，至年末A公司已对外出售乙产品40％，增值税税率17％。
（5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为25％，A公司对应收C公司的账款按10％计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求：编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。
2. 某企业2019年度有关所得税会计处理的资料如下：
（1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33％。
（2）国债利息收入3万元。
（3）公司债券利息收入2.25万元。
（4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15％。
（5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。
要求：
（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。
（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万
第 2 页
元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。要求：编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
4. 华远公司于2019年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2019年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
（1）2019年1月1日，支出3000万元
（2）2019年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元
（3）2019年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元
华远公司为建造办公楼于2019年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1） 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2019年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2019年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。
要求： 计算2019年和2019年一般借款利息资本化金额。
第 3 页
2019年9月份考试高级会计学第三次作业共22页文档
