(1)、销售预算与生产预算的综合平衡，协调一致
(图表1) 时间 1０月上旬 管理要点 召开预算委员会专题会议 10月中旬 销售及生产预算的编制经济指标预算的编制 10月下旬 销售收入、成本及利润具体内容 (１)分析当前市场及生产经营情况； (2）剖析预算管理中存在的问题； （３)预算委员会提出预算编制的重点和要求。 (1）公司营销部门编制销售数量及收入预算； （２)生产主管部门编制生产预算; 会或总经理专题会议协调平衡; （5)修订未达标预算。 （1)财务部编制预计损益表，提出经营目标报预算委员审核； (2）预算委员会确定经营目标; (4）布置编制分项预算。 11月上中旬 汇总分项预算 １1月下旬 预算委员会（1）１１月上旬各预算责任单位编制分项预算并报预算成本科; （3)预算责任单位修订未达标分项预算； (4)财务部进一步平衡后，将总预算报预算委员会审核。 （1）审核后返回财务部进一步修订未达标预算，再报预算委员(２)预算委员会审核同意后报公司董事会审批。 12月上旬 1２月中旬 公司董事会审核批准 预算指标分解落实 公司董事会召开预算管理专题会议讨论预算方案，作出批准或返回修改。 财务部将经公司董事会批准的预算方案,按指标分解程序分解落实到各预算责任意境。 审核总预算 会审核； 算,编制总预(2）11月中旬财务部审核、汇总编制总预算； 与平衡,技术（３)技术、质量部门编制技术及质量指标预算;（4）预算委员目标的预测 (3)财务部修订未达标预算; 第一步:集团营销部门在对市场形势进行预测的前提下,通过分析集团生产经营的实际情况，以市场为导向对下一年度产品销售进行预测,编制集团销售预算(要求分品种、规格、数量、售价、销售额等)。
第二步：集团生产管理部门根据营销部门编制的销售预算,结合集团产品生产能力及资源的配置情况,对销售预算中的品种、规格、
数量 进行细致地分析，编制生产顶算,并对目前集团产品实际生产能力与市场需求之间存在的矛盾提出解决的措施。
第三步:集团总经理召开办公会议对销售与生产之间存在的不一致进行协调、平衡，对解决矛盾的具体措施作出安排，保证生产适应市场的需求。
第四步：销售及生产主管部门根据集团总经理办公会议精神重新编制销售与生产预算，报财务部。 (2）.分项预算与总顶算之间的平衡。
总预算应该是集团经营目标的具体化,但它又是由分项预算汇总编制得到。虽然集团制定了预算编制的要求和方法,但分项预算编制的结果与集团的经营目标之间肯定存在差距。因此，总预算与分项预算之间需要进行协调平衡。平衡的重点是:集团生产预算确定的产品生产量、品种、规格与分项预算中的具体产品生产量、品种、规格之间的平衡;集团总预算的资源配置安排与分项预算中预计资源需要之间的平衡；总预算中的技术经济指标预算与分项预算中预计可达到的技术经济指标之间的平衡。具体平衡步骤是:
第一步:财务部以集团销售及生产预算为依据,按预计售价编制公司销售收入预算；再按产品成本的经济用途分类项目,依据预计的下年度物资采购价格、各项技术经济指标及费用控制目标对产品销售成本进行测算,同时编制物资采购及其他预算，并编制出集团下年度的预计损益表，提出集团预计经营目标及物资采购总量和所需采购资金及资源平衡等情况的初步方案，报预算委员会审核。
第二步：财务部根据预算委员会的审核意见修订末达标预算,并结合销售及生产预算制定集团预算编制的总体要求,以书面形式布置各 预算责任单位编制下一年度分项预算。
第三步:各预算责任单位按集团预算编制要求，结合本部门实际编制分项预算，经所在单位预算管理机构批准后报财务部。
第四步：财务部汇总各预算责任单位上报的分项预算，根据集团经营总目标进行总体平衡后,编制集团下年度的全面预算方案报预算委 员会审核;预算委员会审核后提出修改意见返回财务部；财务部将再次修改后的预算方案报预算委员会审核同意后,上报集团董事会审批。
第五步：则务部将经董事会批准的预算方案分解、落实到各预算责任单位。
通过上述平衡后,使各个分项预算与总预算之间协调一致,保证集团经营总目标的实现。
（３).预算指标与经济责任制指标之间的综合平衡。
GH钢铁集团实行产销分离的经营管理体制,即生产厂只负责产品的生产,不负责产品的销售,产品由集团营销部门集中销售。因此,在损益预算中预算指标与经济责任制指标之间的不平衡,主要是产品销售 成本与目标成本之间的不平衡。
GH钢铁集团在实践中已把预算管理与经济责任制管理结合起来。预算管理强调综合经济效益最大化而采取全面控制手段；经济责任制则强调目标管理，其具体控制手段是采用责任会计的一整套技术
方法。虽然两者的管理侧重点及控制手段都有所不同,但两者在责任预算编制中的最大区别主要是计价方式不同。预算管理中采用预计的实际价格计量；经济责任制中的目标成本则是根据产品生产流转的特点，为尽快反映成本信息而采用计划价格计量。两者要达到平衡,就要将目标成本按一定的方法调整为预算管理中的实际成本。若调整后未达到预算管理的要求，则需要认真分析产生差异的原因,然后与相关的预算责 任单位进一步沟通,对目标成本指标作出调整，使预算指标与经济责任制指标达到相对平衡。 (4).现金流量预算项目之问的综合平衡。
现金流量预算各项目之间的平衡,主要是处理好现金流入总量与现金流出总量之间的平衡关系:
——现金流入总量的控制重点是产品销售收入货款回笼总额。由于公司坚持款到发货的营销策略，以有效地降低应收账款，保证贷款的 及时回笼,因此公司要求营销部门销售货款回笼率达到10０%来平衡现金流入总量,其计算公式如下：
销售回笼现金总额=产品销售收入总额×(1+增值税率)
——当年现金流出总量与现金流入总量之间的平衡,采用“量入为出，确保重点,略有节余”的原则,主要解决物资采购所需资金与预计可 支付现金总量之间的平衡、投资项目所需资金与预计可支付的现金总 量之间的平衡、税金及职工工资福利预计需支付现金总量等。上述重 点项目的年度预计现金流出总量要根据公司年度预计现金
流入总量进行综合平衡来确定,以保证公司对现金流量的统筹安排,有效控制。
(5）．控制手段和形式。
预算既是决策的具体化,又是控制生产经营活动的依据。在预算实施过程中,管理的重心转入预算控制。按企业组织结构和经营管理特点划分责任中心,并制定不同的控制手段和形式是预算控制的前提条件。
GＨ钢铁集团根据浙江省人民政府规定，实施了资产授权经营，以资产产权结构为纽带对企业内部进行了深化改革,在经营的总体规模上逐渐形成了钢铁主业和非钢产业两大部分,在核算体制上有独立核算的 子公司、分公司及非独立核算的生产厂、费用单位等内部经济实体。集团根据各自不同的组织结构和经营管理特点,以预算指标作为控制标准，与经济责任制、资产经营责任制、资金集中管理等日常管理有机结合，划分不同的控制主体,确定不同的管理手段。同时，集团还根据不同经营主体生产经营的特点选择了目标成本、现金流量、费用定额、销售收入、利润总额等作为预算指标的分解及控制的具体形式，从而对生产经营活动实行了有效的综合控制。如图表２所示：
（图表2） 指标形式 企业类型 钢铁主营销部门 非独立核算 经济责任制 经营收入、营业生产厂 核算体制 预算指标分解落实形式 非独立核算 经济责任制 目标成本 对标挖潜、降低成本 货款回收纺及产控制重点指标 管理要求及措施
某公司的年度预算案例
