林业苗木成本的会计核算方法
林业苗木成本的会计核算方法
苗木成本核算是苗圃经济核算工作的主要内容，如何准
确合理地归集和分配生产经营活动所发生的费用， 对苗木成本带来的变化，是核算人员所面对的问题。
正确计量主客观因素
一、 苗木成本的会计核算特点
苗木在未出圃前始终处于在产品状态， 不同的费用发生 在不同阶
段，相同的费用也不会每月均衡发生。从苗前的改土、整地这 些准备作业起，到苗前苗后的排灌、施肥及苗期的除草、间苗、用药等 一系列田间管理活动，生产费用的发生呈阶段性、季节性，并且大多数 费用属于各种苗木共同发生的。这使得苗木成本核算复杂，
核算工作量
大，成本计算难以做到完全意义上的准确。在进行苗木成本核算时，应 统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断并用经济合理的方式，在 适当的时间对苗木成本进行调整。
二、 苗圃苗木生产成本的确认
参照《生物资产准则》，苗圃苗木属于《生物资产准
则》中的“消耗性生物资产”，生物资产的初始计量应按实际成本人账，
苗圃苗木成本核算设“消耗性生物资产——某苗龄树种苗木”科目， 核 算各树种苗龄苗木发生的各项费用。
1 ．苗木的初始计量。 (1) 外购的苗木成本包括买价、 相关税费、
运输费、保险费以及可直接归属于购买该苗木的其他支出。
(2) 自行培育的苗木，其成本确定的一般原则是按照自行培育过程中发 生的必要支出
确定。包括种子费、消毒药剂、材料、直接人工、其他直 接费用及应分摊的间接费用。
2 ．苗木成本的计算期。 “消耗性生物资产——树种苗 龄苗木”
科目， 核算从处理种子催芽、 整地、作床、播种、 插条、育苗、 换床、育大苗发生的材料费、人工费，以及到苗木出圃阶段田间管理发 生的人工费、物料费。因此，苗木成本账设土地费、种苗费、人工费、 材料费等项目进行明细核算。
三、苗木成本的计算与分配
苗木作为一种特殊存货，在未出圃前始终处于在产品 状态，日常的
田间管理发生的人工费、材料费及其他杂费很大，如果按 月进行苗木成本费用的分配势必会增加核算工作量。 根据苗木生产及管 理的季节性特点，按季度分配费用比较适合。以树种为对象，采取直接 计入和分配计人相结合的方法， 将生产费用计入各树种的生产费用明细 账，凡是能够区分核算对象的费用应采取直接计入的方法， 凡是能够采 取适当分配标准进行分配的费用应尽可能采取正确的分配标准进行分 配。可供选择的分配方法有：
(1)整地、作床、播种、起苗等费用，按实际人工工日 数作为分配
标准；
(2) 覆盖材料、肥料、药料等，按消耗定额作为分配标准；
(3) 新播苗、换床苗的浇水费按受益系数作为分配标准；
(4) 按苗床的面积平均分配，如受益程度接近的费用。计
算方法：某品种苗龄苗木成本二某品种苗龄种苗费+可直接计入的成本费 用+分配计人的间接费用，现举例说明如下。
亮河苗圃2008年二季度发生如下业务
树种 红松 落叶松 红皮云杉 白桦 黄菠萝 苗岭型 亩数 株数(千株) 工时 S1-0 S1-1 S2-0 S1-0 S1-0 20 7 16 3.5 2 4774 310 315 152 113 2000 700 1300 600 400
发生的人工费是 40000元，材料费 38 000元，其他费用
20 000 元，发生的人工总工时 5 000 小时。
以发生的人工费为例，会计处理如下：
发生时，借：农业生产成本一人工费 40 000
贷：应付职工薪酬 40 000 借：农
38 000
业生产成本一材料费 贷：银行存款
38 000
20 000
借：农业生产成本—其他费用 贷：
银行存款
20 000
40 000
支付时，借：应付职工薪酬 贷：现
金 40000 季末时，借：消耗性生
Sl-O 一人工费 16000
物资产一
红松
5 600
消耗性生物资产一落叶松 S1-l —人工费
10400
消耗性生物资产一红皮云杉 S2-O-人工费 消耗性生物资
产一白桦 S1 一 0—人工费4 800 贷：农业生产成本一人工费 40 000
材料费按消耗定额作为分配标准，其他费用
按苗木面积分配。
四、苗圃苗木出圃销售成本的确认
苗木会计核算
