《税基侵蚀与利润转移行动计划》的分析 -
2013年7月19日，在莫斯科举行的G20财长与央行行长会议上，0ECD(经济合作与发展组织)公布了《税基侵蚀与利润转移行动计划》。该计划的推出标志着国际税收合作的进一步深化，是国际税收规则发展的转折点，国际税收发展的重心向打击国际避税行为转移。根据0ECD组织的定义，税基侵蚀与利润转移是指一些税收策划策略，利用税收规则中的差异与不协调来使应税利润消失或者将利润转移到并没有实际经营活动的地方，从而获得免征税或者低征税的避税行为。全球经济的繁荣发展与国际税收规则修改滞后的矛盾助长了国际避税规模的扩大。大规模的国际避税己经对全球经济的发展产生了严重的负面影响，尤其是随着各国对全球经济发展的公平性诉求越来越强烈，跨国企业以牺牲税收公平为代价换来的经济繁荣己经遭到了大多数国家垢病。因此，各国加强国际合作，完善国际税收条约，严厉打击国际避税行为己经成为越来越多的国家在未来全球经济发展中的重要诉求。应G20的要求，《税基侵蚀与利润转移行动计划》在G20莫斯科财长会议的引入，表明了各国联合打击国际避税行为的决心。
《税基侵蚀与利润转移行动计划》出现的背景主要包括两个方面:首先是数字经济时代的际税收对传统国际税法规则与概念的冲击。数字经济具有依赖无形资产、大量的使用数据(尤其是个人数据)、从免费产品的外部性中获取利益的新商业模式以及难以确定价值创造产生于哪一个税收管辖区的特点。数字经济的这些新特点与传统国际税收规则产生了矛盾，特别是数字经济之下的电子商务活动的兴起，使国际税法中的传统概念与规则不得
不面临新的挑战，比如电子商务下常设机构认定问题、企业居民身份认定问题、收入定性问题等。这些在传统国际税法中己经趋近完善的概念与规则放在数字经济的背景之下，又重新变得异常模糊，而跨国企业正是利用这些国际税收制度的灰色地带达到避税的目的。其次是主权国家日益增长的维护税收主权需求对滞后的国际税收合作机制的冲击。无论是发达国家还是发展中国家，面对严峻的国际避税形势，都采取了相应措施。以美国为首的发达国家发起一轮又一轮对于海外税基监督，包括瑞士在内的全球范围内的多个国际避税地受到了强烈冲击，纷纷向承诺OECD相关情报交换和提升透明度的标准。包括中国在内的金砖国家强化反避税监督的趋势持续上升，比如中国率先联合部分发展中国家提出成本节约、市场溢价等理念。然而国际税收制度作为一项全球性问题，如果只是部分国家为维护其税收利益而实施单边措施，缺乏多边合作可能会使国际税收制度的从目前的双重不征税问题转向双重征税问题，导向另一个极端，因此，在国际合作框架卜的国际税收制度改革就迫在眉睫，建立一个长期的、有效的、广泛的国际反避税机制将有助于满足各国维护税收其税收利益的需要，并且协调各国的国内税法，使反避税规制可能对全球经济的阻碍最小化。
一、《税基侵蚀与利润转移行动计划》的具体内容
在《税基侵蚀与利润转移行动计划》的内容中，一共有15项具体行动，并且在行动之后都规划了具体的时间表，所有的行动都会在2016年到来之前完成。这些行动方案可以分为四大类: 第一，应对税基侵蚀与利润转移的一般措施。包括应对数字经济的挑战，消除复合错配金融工具安排的影响，加强受控外国公司规则，限制通过利息扣除与其他金融安排的税基侵蚀行为，
在透明性与实质性上更有效的反对有害税收实践。
第二，针对常设机构与转让定价的措施。包括防止人为的规避常设机构的身份，确保转移定价效果与价值创造相匹配，转移定价文件的再审查。其中在确保转移定价效果与价值创造相匹配内容中，主要涉及转移无形资产、风险与资本以及其他高风险交易这三个方面。
第三，针对税收协定的措施。包括防止税收条约滥用，提高纠纷解决机制效率，制定多边协议。
第四，针对数据搜集与透明度的措施。包括建立采集与分析有关税基侵蚀与利润转移行为相关数据的方法:要求纳税人披露其激进税收策划安排。
二《税基侵蚀与利润转移行动计划》的评价
(一)明确税基侵蚀与利润转移问题的严重性并指出以国际合作的方式解决
《税基侵蚀与利润转移行动计划》的出台，使长期处于争议之中的富人的逃税与跨国企业的避税行为，成为未来国际税收制度改革的焦点问题，并且使这个问题更加系统化，更加具有全局性。面对国际税收中日益严重的税基侵蚀与利润转移行为，曾有学者悲观的认为，主权国家在执行涉外税收政策的时候，完全处于被动地位，从根本上看是失去了对纳税人与税源的控制。也有学者就指出侵蚀一词表达了大量的避税行为人实施的税收策划，包括但不限于偷税、漏税，众多这样的行为对整个税收制度产生了强烈的冲击，该计划使这些原本细枝末节的问题成为了可能动摇整个国际税收制度的关键因素。学者们的洞见都表达了税基侵蚀与利润转移问题的严重性:其木身己经不再是国际税收制度的一个局部性问题，而是牵一发而动全身的全局性问题，其存在已
《税基侵蚀与利润转移行动计划》的分
