会计实务综合专题及答案解析(二十三)
一、计算题（本大题4小题．每题10.0分，共40.0分。） 第1题
某企业于2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元，已提折旧300万元，已提减值准备75万元。在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元，原材料的原进项税额为12.75万元。发生改扩建人员工资 120万元，用银行存款支付其他费用92.25万元。该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态，达到预定可使用状态时的可收回金额为1575万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。 2004年12月31日该生产线的销售净价为1035万元，预计未来现金流量现值为1025万元。2006年12月31日该生产线的销售净价为980万元，预计未来现金流量现值为990万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提或转回减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。 要求：
(1) 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
(2) 计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。
(3) 计算2004年12月31日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。 (4) 计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。
(5) 编制2006年12月31日该生产线计提或转回固定资产减值准备的会计分录。(金额单位用万元表示。)
【正确答案】：
答案:
(1) 编制上述与固定资产改扩建有关业务会计分录： 借：在建工程 975 累计折旧 300
固定资产减值准备 75 贷：固定资产 1350 借：在建工程 450 贷：工程物资 450 借：在建工程 87.75 贷：原材料 75
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 12.75 借：在建工程 120 贷：应付工资 120 借：在建工程 92.25 贷：银行存款 92.25
改扩建后“在建工程”账户的金额=975+450+87.75+120+92.25=17257元，因可
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收回金额为1575万元，所以改扩建后固定资产的入账价值=1575万元。 借：固定资产 1575 贷：在建工程 1575 借：营业外支出 150 贷：在建工程 150
(2) 计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。 每年计提折旧=(1575-75)÷10=150(万元)
(3) 计算2004年12月31日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。 2004年12月31日固定资产的账面价值=1575-150×2=1275(万元)，可收回金额为 10357元，应计提减值准备=1275-1035=240(万元)。 借：营业外支出 240
贷：固定资产减值准备 240
(4) 计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。 每年计提折旧=(1035-75)÷8=120万元
(5) 编制2006年12月31日该生产线计提或转回固定资产减值准备的会计分录。 2006年12月31日价值恢复前固定资产的账面价值=1575-(150×2+120×2)-240= 795(万元)
不考虑减值因素情况下固定资产的账面价值=1575-150×4=975(万元) 可收回金额为990万元
固定资产减值准备转回时冲减营业外支出的金额=975-795=180(万元) 应恢复累计折旧的金额=150×2-120×2=60(万元) 借：固定资产减值准备 240 贷：累计折旧 60 营业外支出 180 第2题
甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司2005年发生如下交易或事项：
(1) 甲公司于2005年1月10日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150万元，成本为120万元。
因乙公司发生财务困难，2005年5月10日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议：乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，该设备的账面原价为225万元，已提折旧 45万元，已提减值准备30万元。设备的公允价值为185.5万元，甲公司另支付补价10万元给乙公司。2005年6月10日甲公司通过银行支付补价10万元。2005年7月30日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。甲公司对应收乙公司的账款未计提坏账准备，取得的设备作为固定资产使用。
(2) 2005年10月20日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设备已提折旧3万元，未计提减值准备。设备的公允价值为215.62万元，换入商品增值税发票上注明的售价为165万元，增值税为28.05万元。甲公司同日收到补价22.57万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。 要求：(金额单位用万元表示。)
(1) 编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
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2014年会计实务综合专题及答案解析(二十三)
