农民专业合作社账务处理实务
一、 合作社使用账簿、单据
合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”，严格执 行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设 置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资 账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来） 成员账户。
固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类 使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等 其他类使用“三栏式”账簿。
合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作 社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品 物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用
“农民专业合作社产品物资出库单”。
二、 记账凭证编制
合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制 记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类 装订成册，妥善保管。
三、 合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有：成员入社股金
（包括：货币资金和非货币
账及
资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积 累等。
（一）股金的核算
成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和 投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定
资产”、“产品物资”、 “无形资产”等科目，按其合作社与成员
确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间 的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
【例 1】合作社收到成员入社投入现金 20 万元，存款 10 万元， 农业机械 5 台评估确认价为 3万元，协议确认股金额 32万元。会计 分录为：
借: 库存现金 银行存款 固定资产
200000 100000
30000 320000 贷：股金
资本公积 10000
（二）财政直接补助资金的核算
合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、 “银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家 财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等 时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽） 资产”、“林木 资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款” 等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目； 用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施
建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例 2】合作社收到国家财政直接补助资金
10 万元，其中：
7万 1万
元用来购买办公场所 ,1 万元购买桌， 1 万元用于农业技术推广， 元用于成员培训。会计分录为：
① 收到补助资金时：
借 : 银行存款 100000
贷：专项应付款
100000
②购买管理用固定资产时： 借：固定资产—办公室
70000 —桌椅
10000 贷：银行存款 80000
同时，转入“专项基金” 科目
借：专项应付款
80000
贷：专项基金
80000
③用于农业技术推广和成员培训时： 借：专项应付款 —技术推广 10000
—成员培训 10000
贷：银行存款 20000
（三）他人捐赠资金的核算
合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科 目，贷记“专项基金”科目。
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