专题一 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产

专题一 存货、固定资产、无形资产、投资性房地产

一、存货初始计量

价：购买价款 税：除可抵扣增值税外得消费税、关税、资源税、不可抵扣得增值税等 费：运杂费（运输费、装卸费、保险费、途中仓储费）、途中合理损耗、入库前得挑外购得存货 选整理费 运输途中得合理损耗：定额内损耗——采购成本 运输途中得不合理损耗：最终转入营业外支出与管理费用 商品流通企业：发生时计入存货成本，金额较小得，直接计入销售费用 自行加工：直接材料+直接人工+制造费用 委托加工：材料成本+加工费+运杂费+税金 消费税：委托加工收回后直接销售（不高价）计入成本；收回后继续加工计入应交税费（应交消费税）借方 入库后得仓储费、采购人员得差旅费计入当期损益 不计入存货成本 非正常损耗与购入用于广告营销活动得特定商品，均应计入当期损益 二、存货发出计量 发出存货得计价方法 存货成本得结转 三、存货期末计量 期末计量原则 成本与可变现净值孰低【这里就是账面余额】账面价值=账面余额-减值准备 产成品、商品、直接出售得材料： 可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费 可变现净值 需加工材料： 可变现净值=产品估计售价-尚需投入得加工成本-产品估计销售税费 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法与个别计价法四种方法【注意结合会计政策变更】 须结转存货得账面价值计入营业成本中，非账面余额 加工得存货

估计售价 有合同合同价，无合同市场价 计提：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回：借：存货跌价准备 存货跌价准备 贷：资产减值损失 结转：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 盘盈：直接冲减管理费用 盘点 盘亏：计入管理费用（管理不善或定额内损耗）【进项税转出】；计入营业外支出（自然灾害或非正常损耗）【不用进项税转出】 四、固定资产初始计量

价：购买价款 税：除可抵扣增值税外得消费税、关税、不可抵扣得增值税等 费：运杂费、安装费、专业人员服务费、达到正常运转测试费等，但不包括员工培训外购得固定资产 费、谈判费、采购差旅费及可抵扣得增值税 需要安装得固定资产，需要通过在建工程归集，最后转入固定资产科目；以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应按各资产得公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产成本；购买固定资产得价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，固定资产得成本以购买价款得现值为基础确认【即本金】 工程用物资成本+人工成本+相关税费+资本化借款费用+间接费用 盘盈、盘亏、报废、毁损得工程物资净损失得处理： 建设期间：冲减或计入在建工程成本；工程完工：计入营业外收支 自建得固定资产 负荷联合试车形成得能够对外销售得产品发生得成本，计入在建工程成本；销售或转（自营） 为商品时，按售价冲减在建工程成本【不能确认销售收入】 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算得：应自达到预定可使用状态之日起，按估计价值转入固定资产并计提折旧，待竣工决算后，调整固定资产价值，但不调整前期已提折旧

高危行业：提取时，借记生产成本，贷记专项储备，使用时，属于费用性支出直接冲减专项储备（并不计入当期损益）；形成固定资产得，按形成固定资产成本冲减专项储备，同时确认相同金额得累计折旧，以后期间不再计提【即全额计提累计折旧】 涉及增值税得问题 类别 领用工程物资 工程物资成本转入在建动产 工程（不含税） 不动产 领用原材料 领用商品 不涉及进项税额转出 不涉及增值税 工程物资成本转入在建工程（含税） 进项税额转出，计入在建工程（不可抵扣） 确认销项税额，计入在建工程（视同销售） 建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊计入得待摊支出 待摊支出：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担得税金、自建得固定资产 （出包） 符合资本化条件得借款费用、建设期间发生得工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入） 待摊支出分配率＝累计发生得待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）*100%，各支出应分摊得待摊支出=各支出账面价值*分配率 特殊行业得特定固定资产，如核电站核设施，石油天然气开采企业油气资产等，弃置费用得金额较大，确定其初始成本时，应考虑弃置费用 购入时：借：固定资产（固定资产入账成本+弃置费用得现值） 应交税费——应交增值税 贷：银行存款（支付对价） 弃置费用 预计负债（弃置费用现值）【本金】 每期期末：借：财务费用（本金*实际利率） 贷：预计负债 使用期满：借：预计负债*实际支付得弃置费用）【本+息】 贷：银行存款 1、固定资产得各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，特别提示 适用不同折旧率或折旧方法得，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 2、企业购置得环保设备等资产，它们得使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但

有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益得流出，因此，企业应将其确认为固定资产，发生得成本计入固定资产成本 五、固定资产得后续计量

影响折旧因素：固定资产原值、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命 折旧范围：除已提足仍使用得固定资产与单独计价入账得土地外均需计提折旧，另外经营租入、融资租出、更新改造、持有待售、提前报废得固定资产均不需计提折旧，而已完工尚未使用、已完工使用但尚未办理竣工决算、不需用与停用（非更新改造中得停用）、融资租入、经营租出得固定资产均需计提折旧 折旧起止：当月增加固定资产，当月不提折旧，下月计提；当月减少固定资产，当月照提折旧，下月不提 固定资产得折旧 折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总与法 双倍余额递减法：年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限，最后两年直线法 年数总与法：年折旧额=（原价-预计净残值）*尚可使用年限/年数总与 【以上两个方法注意分段月份，即使用年度与会计年度得区分】 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产得使用寿命、预计净残值与折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值与折旧方法得改变应当作为会计估计变更。 资本化支出：停止计提折旧，将账面价值转入在建工程【更新改造、改扩建】，用于替换得部分，符合规定得应予以资本化【被替换部分注意确认营业外收支】 替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值－旧部件账面价值 ＋新部件成本+更新支出 固定资产得后续支出 费用化支出：根据具体情况记入管理费用或销售费用，不得预提或待摊 大修理支出：对于满足固定资产确认条件得，应予以资本化；不满足得则予以费用化 经营租入固定资产得后续支出：通过长期待摊费用核算，摊销期限为使用寿命与剩余租赁期较短者 六、固定资产得处置

出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值与相固定资产得处置 关税费后得金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算 持有待售得条件：企业决议+转让协议+一年内完成 持有待售得固定资

产 按账面价值与公允价值减去处置费用后得净额（调整后预计净残值）孰低进行计量 持有待售得固定资产不提折旧 不再满足持有待售时：按原账面价值与可收回金额孰低者计量 七、无形资产得初始计量

价：购买价款 税：相关税费 外购得无形资产 费：达到预定用途所发生得其她支出（测试费、专业服务费等） 但不包括：宣传广告费、管理费用、其她间接费用与达到预定用途后得其她支出 延长信用付款购买：具有融资性质，以购买价款得现值为基础确定 自行建造或自用（非房企）——无形资产【建造期间得摊销计入在建工程，其余期间计入管理费用】 出租或增值——投资性房地产 房地产企业开发销售——开发产品（建造成本） 难以区分——固定资产 研究阶段：不确定性，计划性与探索性——发生时全部计入当期损益 开发阶段：针对性，可能性较大，基本条件具备 无法区分研究阶段得支出与开发阶段得支出，全部计入管理费用 内部研发得无形资产 内部开发得无形资产得成本，包括开发过程中耗费得材料、劳务成本、注册费、使用其她专利权与特许权得摊销、资本化得利息支出，间接费用、无效与初始运作损失、培训支出等不构成无形资产得开发成本 无论就是否满足资本化，均在研发支出科目归集，期末对不符合资本化得部分，计入管理费用，对符合资本化得部分，若研发成功达到预定用途，则转入无形资产，若尚在研发过程中，则继续保留在研发支出科目中（在开发成本中列示） 八、无形资产得后续计量

当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销 摊销方法一般为直线法或产量法，一般残值为零 土地使用权 使用寿命有限得无形资产