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新会计准则下无形资产会计计量和税务计量的差异分析
作者：孙鑫
来源：《祖国》2017年第03期
摘要：税务会计是企业进行税金缴纳核算、企业筹划税款、和企业申报纳税的一种会计系统，税务会计与财务会计具有基本一致的性质，都是会计学科，是在财务会计的理论体系上发展变化而来的，但是它们之间也有很大的不同。本文就税务会计与财务会计之间存在的差别及异同進行了阐述。
关键词：无形资产 计税基础 暂时性差异 永久性差异 一、无形资产概述
会计上定义的无形资产是指不具有实物形态，并且是非货币性的长期资产，在企业提供劳务、产品生产、或者为了满足出租和经营管理的需要而持有的，是企业所拥有的，或者企业所控制的，没有实物形态的，一般包括专利权、非专有技术、商誉、土地使用权、著作权以及商标权等。会计中无形资产的确认需满足下列条件之一，该资产能从企业资产中分离出来，具有可辨认性；该资产能单独用于以下用途，或者能与其他资产或者负债合并一起，能用于租赁、交换、转移、出售、授权许可。并且注意到企业内部产生的品牌、自创的商誉以及报刊名称等不确认为无形资产。但是税法对无形资产没有可辨认性要求，无形资产的定义范围也没有对商誉做特殊要求。《企业会计准则讲解》中关于土地使用权的用途发生改变时，如用于出租，或者用于增值时，不再属于无形资产，按投资性房地产确认，此点和税法规定不同。 二、无形资产的初始计量异同
由于无形资产的获取方式不同，其计税基础和账面价值的差异各不相同，下面就对此进行分析。《无形资产准则》规定，企业要自行研究开发的项目要区分开发阶段和研究阶段，按两个部分进行核算。在研究阶段，费用支出由于无法明确其研究活动是否一定能给企业带来经济利益的流入，所以在发生时全部费用化，计入当期损益；其次开发阶段的支出，符合准则所列的资本化条件的内部开发无形资产的成本，仅包括在满足资本化条件时点至无形资产达到预定用途前、发生的支出总和。外购的无形资产，根据规定以购买价款和支付相关的税费以及直接归属于使该资产达到预定用途前发生的其他支出为计税基础。无形资产外购时的成本确定和税法上的确定方法是相同的，但是在分期付款购买无形资产的时候，要考虑资金时间价值问题，计算分期付款金额的现值作为其成本。但是税法上不考虑资金时间价值问题，以分期付款金额的合计值作为无形资产的计税基础，由此产生的差异，比照分期付款的固定资产账务处理进行。自行开发的无形资产，以开发过程中，资产符合资本化条件后至达到预定用图前发生的支
新会计准则下无形资产会计计量和税务计量的差异分析
