www.100xuexi.com圣才电子书十万种考研考证电子书、题库视频学习平台第十一章印花税和契税11.1复习笔记一、印花税1．印花税基本原理（1）印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。（2）印花税的特点①征税范围广；②税负从轻；③自行贴花纳税；④多缴不退不抵。2．纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。（1）立合同人指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。各类合同，包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者1/50www.100xuexi.com圣才电子书十万种考研考证电子书、题库视频学习平台具有合同性质的凭证。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。（2）立据人产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。（3）立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。（4）领受人权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。（5）使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（6）各类电子应税凭证的签订人即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。值得注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。3．税目与税率（1）税目印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目，即：①购销合同，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电2/50www.100xuexi.com圣才电子书十万种考研考证电子书、题库视频学习平台网互供电量除外）签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。②加工承揽合同，包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。③建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。④建筑安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。⑤财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。⑥货物运输合同，包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。⑦仓储保管合同，包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。⑧借款合同，是指银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。⑨财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。⑩技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。技术服务合同，是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、3/50www.100xuexi.com圣才电子书十万种考研考证电子书、题库视频学习平台改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。但不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，以及勘察、设计等所书立的合同。?产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。?营业账簿，指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。但是，对金融系统营业账簿，要结合金融系统财务会计核算的实际情况进行具体分析。凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定缴纳印花税；银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税。?权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、（2）税率印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以，税率比较低；凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。①比例税率在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。4/50专利证、土地使用证。www.100xuexi.com圣才电子书十万种考研考证电子书、题库视频学习平台a．适用0.05‰税率的为“借款合同”；B．适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；C．适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；D．适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；e．“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。②定额税率在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。印花税税目税率表如表11-1所示。表11-1税目范围包括供应、预购、采购、购销按购销金额①购销合同结合及协作、调剂、补偿、易0.3‰贴花货等合同包括加工、定做、修缮、修理、按加工或承揽②加工承揽合印刷广告、测绘、测试等合同收入0.5‰贴花③建设工程勘包括勘察、设计合同察设计合同④建筑安装工包括建筑、安装工程承包合同程承包合同0.3‰贴花立合同人0.5‰贴花按承包金额立合同人接收取费用立合同人立合同人立合同人印花税税目税率表税率纳税人说明⑤财产租赁合包括租赁房屋、船舶、飞机、按租赁金额5/50
艾华《税法》(第2版)笔记和课后习题详解-印花税和契税【圣才出品】
