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第一章 注册会计师职业道德规范
第一节 职业道德基本原则 一、诚信 诚实、守信。
二、独立 实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 三、客观 实事求是、没有偏见。 四、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力
注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 (二)应有关注
注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。
五、保密
在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。 以下情况可以披露客户的有关信息：
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1．取得客户的授权；
2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
3．有义务披露：
（1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查； （2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查； （3）为自己辩护； （4）遵守执业准则。
六、职业行为
不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。
第二节 职业道德概念框架
一、内涵
二、威胁及防范措施
可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。
三、道德冲突解决
第三节 职业道德框架的具体运用 一、对道德原则产生不利影响的情形 (一)自身利益
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1．在鉴证客户中存在直接经济利益； 2．过分依赖某一鉴证客户的收费； 3．担心失去某项业务；
4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．与鉴证客户发生雇佣关系
7、发现事务所人员以前的重大错误。 (二)自我评价
1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；
2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录； 3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员；
4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。
（三）过度推介
1、事务所为客户推介股票； 2、注册会计师为客户法律辩护。 (四)亲密关系
1．鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户的董事和高级经理；
2、鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户对鉴证对象
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《审计学》讲义(1-8)
