的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。 举例：
固定资产折旧的核算。
合作社本年应提固定资产折旧12300元，其中生产经营用固定资产折旧12000元，管理用折旧300元。
借：生产成本 12000 管理费用 300 贷：累计折旧 12300
生产用固定资产折旧计入“生产成本”，管理用固定资产折旧计入“管理费用”。
（5）无形资产的核算
合作社无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收
入；转让无形资产的成本，计入其他支出。 （二）负债的核算
合作社负债分为流动负债和长期负债。
（1）流动负债的核算。流动负债包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。盈余返还按照成员与合作社交易量或交易额比例返还，一般不低于合作社盈余总额的60%。剩余盈余返还，对前项分配后的剩余盈余，可按照平均量化分配到成员。
合作社年终进行盈余分配的账务处理，借记“盈余分配”，贷记“应付盈余返还”，明细到成员账户；借记“盈余分配”，贷记“应付剩余盈余”，明细到成员账户。
（2）长期负债的核算。长期负债包括长期借款、专项应付款等。
专项应付款专门用于核算合作社接受财政等直接补助的资金。
专项应付款取得时，借记“银行存款”等，贷记“专项应付款”。
合作社按照财政等补助资金的项目用途，取得固定资产或者其他各类资产时，借记“固定资产”或者其他各类资产，贷记“银行存款”等，同时借记“专项应付款”，贷记“专项基金”。
举例：
合作社接受财政补助专项资金7万元，其中5万元用于购置固定资产，2万元用于开展产品质量认证和培训。 收到补助时， 借：银行存款 70000 贷：专项应付款 70000 购置固定资产时， 借：固定资产 50000 贷：银行存款 50000 同时 借：专项应付款 50000 贷：专项基金 50000 支付产品认证和培训费用，借：专项应付款 20000 贷：银行存款 20000 （三）收入、成本和费用的核算
（1）合作社收入的核算
合作社收入主要包括经营收入和其他收入。经营收入是合作社组织生产、服务等经营活动取得的收入，包括产品物资销售收入、劳务收入等。其他收入是合作社除经营收入外的其他收入，如利息收入等。合作社收入还包括投资收益等。合作社必须按照责权发生制的原则进行收入、成本和费用的核算。 （2）生产成本的核算
生产成本是合作社组织生产或对外提供劳务服务等活动中所产生的各种生产费用和劳务服务成本。合作社发生各项生产费
用和劳务服务成本时，借记“生产成本”，贷记“现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等。生产或服务完成时，借记“产品物资”，贷记“生产成本”，或者借记“经营支出”，贷记“生产成本”。该账户期末余额反映合作社未生产或服务完成的在产品或服务成本。
举例：
合作社种植大豆，使用种子200元，承担工资3000元，收获大豆2000公斤。
投入种子时， 借：生产成本 200 贷：产品物资 200 支付工资时， 借：生产成本 3000 贷：现金 3000 收获产品，结转成本， 借：产品物资 3200 贷：生产成本 3200 又例：
合作社为成员提供水稻病虫害防治，面积1000亩，每亩收费10元，领用农药2000元，支付工资300元，应计提机械折旧200元。
领用农药时， 借：生产成本 2000 贷：产品物资 2000
支付工资和计提折旧时，借：生产成本 500 贷：现金 300 累计折旧 200
服务完成，结转成本， 借：经营支出 2500 贷：生产成本 2500 （3）费用的核算
费用是合作社进行生产经营和管理活动所发生的各种耗费的总和。包括经营支出、管理费用和其他支出等。
合作社经营支出是合作社产品销售、提供劳务以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动发生的实际费用。管理费用是合作社为组织和管理手册经营活动而发生的各项支出，如管理人员工资、办公费、管理用固定资产折旧、差旅费、招待费、无形资产摊销等。其他支出是除经营支出、管理费用外的支出，包括林木资产和牲畜资产毁损死亡损失，固定资产及产品物资的盘亏、损失，罚款支出，利息支出，捐赠支出，无法回收的应收款项损失等。
（四）所有者权益的核算
所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。 （1） 股金的核算
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