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2009年1月（企业会计准则讲解新旧比较专刊） 修订背景与变化说明
财政部会计司编写地《企业会计准则讲解2008》（以下简称“新讲解”）已于2008年12月出版.与《企业会计准则讲解2006》（以下简称“原讲解”）相比,新讲解主要基于以下两个方面对原讲解进行修订： 文档收集自网络，仅用于个人学习 （1）中国会计准则委员会与香港会计师公会于2007 年12 月6 日联合签署《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效地联合声明》,根据两地准则等效磋商与谈判地结果,有些内容需要通过《讲解》地修订进行必要地补充.故在原讲解框架及内容地基础上,参考国际财务报告准则及香港财务报告准则,对原讲解进行较为全面地梳理、补充与完善. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）新企业会计准则自2007 年1 月1 日起在上市公司施行以来,在准则实施过程中提出一些需要进一步解释与明确地问题,有些章节希望再补充些实例.新讲解对这些问题地处理提供指引.同时,将新企业会计准则颁布后发布地《企业会计准则解释第1 号》及《企业会计准则解释第2 号》地相关内容以及三期专家工作组意见地部分内容编入新讲解. 文档收集自网络，仅用于个人学习 新讲解地修订变化包括：
（1）对原讲解某些不清楚地地方或与具体企业会计准则存在矛盾之处作出澄清、修订或予以补充与完善（如对股份支付准则所指地企业自身地权益工具作进一步解释等）； 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）对具体企业会计准则尚未规范地一些业务及交易（如销售奖励积分业务、广告服务地易货交易、反向购买等）提供指引,这些业务与事项多为国际财务报告准则已涉及地内容； 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）明确并细化某些具体会计准则地适用范围（如投资性房地产地范围等）；
络，仅用于个人学习 文档收集自网（4）对公允价值地应用提供更接近国际财务报告准则 （如允许采用估值技术对投资性房地产地价值进行估值等）地指引； 文档收集自网络，仅用于个人学习 （5）对原讲解与国际财务报告准则与香港财务报告准则存在地某些差异予以适当修订（如安全费地计提不再确认为一项负债）等. 文档收集自网络，仅用于个人学习 新旧讲解地主要差异参见“主要差异汇总”部分,具体差异详见各章地差异比较表.
主 要 差 异 汇 总
企业会计准则讲解2008相比06版讲解地主要差异列示如下,对于较小差异或一些表述上地修订与补充未一 一罗列,故具体差异地比较请参见各章地差异比较表. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第一章 基本准则 强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式地原则关注不公允关联交易；强调谨慎性地应用不允许企业设置秘密准备；删除一些不恰当地举例说明,并修正与补充其他相关表述.无重大实质性差异. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第二章 存货
（1）强调周转材料符合固定资产定义地,应当作为固定资产处理；
（2）对因遭受意外灾害发生地损失与尚待查明原因地途中损耗,明确“查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出”； 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）增加对加工取得地存货地成本计算方法地讲解； （4）删除原来五五摊销法地内容.简化并修订表述：“企业地周转材料符合存货定义与确认条件地,按照使用次数分次计入成本费用,余额较小地,可在领用时一次计入成本费用,以简化
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核算.” 由于准则与指南均有五五摊销法地规定,讲解不具有法律效力,删除五五摊销法,可以理解为不提倡采用,但尚未能禁止.新讲解对周转材料地成本结转为通常采用分次摊销法,只在余额较小时采用一次摊销法. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三章 长期股权投资
（1）加入解释1号之十、解释2号之二（二）地相关内容：“企业进行公司制改建,对资产、负债地账面价值按照评估价值调整地,长期股权投资应以评估价值作为改制时地认定成本.”“ 同一控制下企业合并形成地长期股权投资,如子公司按照改制时确定地资产、负债评估价值调整账面价值地,母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产地份额作为长期股权投资地成本,该成本与支付对价账面价值地差额调整所有者权益.” 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）加入解释2号之七关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润地相关内容：“对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生地未实现内部交易损益应予抵消.即,投资企业与联营企业及合营企业之间发生地未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业地部分应当予以抵消,在此基础上确认投资损益.投资企业与被投资单位发生地未实现内部交易损失,按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失地,应当全额确认”.并通过三个示例说明顺流、逆流交易及属于转让资产发生减值地情况地处理.[例3-12]最后一个分录金额有误. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）权益法下取得现金股利或利润地处理不再按是否超过已确认投资损益,是否超过投资以后被投资单位实现地账面净利润中本企业享有地份额等三种情况处理,而是统一表述为：“按照权益法核算地长期股权投资,投资企业自被投资单位取得地现金股利或利润,应抵减长期股权投资地账面价值.在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资（损益调整”科目；自被投资单位取得地现金股利或利润属于投资成本收回地部分,应冲减长期股权投资地成本.” 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）增加“合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益地处理”地内容.
（4）在新旧衔接中加入解释1号之七地相关内容,同时删除原第（四）点“股权分置流通权”地余额全额转至长期股权投资（投资成本）地说明. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第四章 投资性房地产 （1）删除“企业计划用于出租但尚未出租地建筑物,不属于已出租地建筑物.”地提法及示例,改为：对于企业持有以备经营出租地空置建筑物,如董事会或类似机构作出书面决议,明确表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变化,也应视为投资性房地产.并对空置建筑物进行界定.对于作为存货地房地产或自用房地产转为投资性房地产地情况,转换日亦修订为企业董事会或类似机构作出书面决议地日期. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）对投资性房地产地改扩建等再开发,原讲解地作法为转入在建工程,新讲解将其继续作为投资性房地产（增设“在建”明细）,并明确开发期间不计提折旧或摊销,核算上比照在建工程,但核算科目不同. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）增加投资性房地产转为存货如何处理地讲解,转换日为租赁届满日、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售地日期. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （4）新讲解对公允价值模式地采用更加严格,即,必须是在开始成为投资性房地产时就能够满足采用公允价值模式计量地条件.这就意味着在极少情况下,可以由公允价值模式转换为成本模式.与准则第十二条地规定有一点点出入,可视为例外处理,这种处理实质上有点类似于差错更正,即原来就不应采用公允价值模式计量.今后企业在判断能否采用公允价值计量时,还必须考虑一开始取得投资性房地产时是否就能满足条件. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （5）对于采用公允价值模式计量地投资性房地产,其公允价值地确定允许采用估值技术,进一步消除与IAS 40 在公允价值应用上地差异. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第五章 固定资产
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（1）增加安全生产费用以及类似性质地各项费用地提取,及后续使用地会计处理规定.企业提取地安全生产费用,不再计入当期损益并作为负债处理,而是按利润分配地方式进行处理.只在相关费用或资产折旧实际发生时才计入发生当期地损益.而通过盈余公积过渡地目地,主要是为限制企业将专项储备资金用于分红. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）明确未使用地固定资产,计提地折旧应计入管理费用.由此可以明确闲置产能所对应地固定资产折旧,应计入当期损益. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）允许大修理费用在有确凿证据表明符合固定资产确认条件地情况下,计入固定资产成本.
文档收集自网络，仅用于个人学习 （4）增加持有待售地固定资产等非流动资产地划分原则、范围与停止确认地计量方法地内容.
第六章 生物资产： 增加：“对于不存在活跃交易市场地生物资产,采用下列一种或多种方法,有确凿证据表明确定地公允价值是可靠地,也可以采用公允价值计量：（1）从交易日至资产负债表日经济环境未发生重大变化地情况下,最近期地市场交易价格；（2）对资产差别进行调整地类似资产地市场价格；（3）行业基准,比如以每亩表示地果园价值、千克肉品表示地牲畜价格等；（4）以使用该项生物资产地预期净现金流量地现值（不包括进一步生物转化活动可能增加地价值）作为该资产当前地公允价值.” 文档收集自网络，仅用于个人学习 第七章 无形资产 增加：“持有待售地无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后地净额孰低计量.”
第八章 非货币性资产交换
新旧准则比较地表述作较大地修订,以更清晰反映新旧变化.无重大实质性差异. 第九章 资产减值
（1）判断资产减值地外部信息增加：“企业所有者权益地账面价值远高于其市值,均属于资产可能发生减值地迹象.” 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）增加对尚未达到可使用状态地无形资产每年都应当进行减值测试地要求. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）增加说明预计未来现金流量地现值应当综合考虑地因素.
（4）增加说明如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中地一项经营,与该处置经营相关地商誉地处理. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第十章 职工薪酬
在新旧衔接中,明确对于上市公司而言,首次执行日后第一个会计期间,系上市公司对外提供地首份中期财务报告期间. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第十一章 企业年金基金 无重大实质性差异 第十二章 股份支付 （1）增加在极少数情况下,授予权益工具地公允价值无法可靠计量时,应以内在价值计量地内容,并明确相关地计量方法与要求 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）增加关于权益工具（股份、股票期权）公允价值确定地规定与讲解,既适用于接受职工服务并授予股份或期权地情况,也适用于从职工之外地其他方取得服务地情况. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）在股份支付地处理中之（二）等待期内每个资产负债表日中增加对可行权条件地阐述.增加对股份支付协议生效后对其条款条件地有利修改、不利修改以及取消或结算情况下如何处理地详细阐述. 文档收集自网络，仅用于个人学习 3 / 10
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第十三章 债务重组 无重大实质性差异. 第十四章 或有事项
增加一些讲解内容,无重大实质性差异. 第十五章 收入
（1）增加托收承付方式下销售商品收入地账务处理地讲解内容. （2）增加对售后回购业务账务处理地讲解.
（3）增加对企业在销售产品或提供劳务地同时授予客户奖励积分地处理地讲解内容：应当将销售取得地货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生地收入与奖励积分地公允价值之间进行分配,将取得地货款或应收货款扣除奖励积分公允价值地部分确认为收入,奖励积分地公允价值确认为递延收益. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （4）增加说明劳务易货交易收入确认地原则：企业向顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务地,这样地易货交易只有在所交换地广告服务不相同或不相似,而且符合收入确认条件时,才能确认收入.该收入通常应采用所提供广告服务地公允价值进行计量.并规定公允价值能够可靠计量地条件. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （5）加入解释2号之五“建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务”地内容. 第十六章 建造合同
原讲解对于因订立合同而发生地费用均直接计入当期损益.新讲解区分不同情况,满足能够单独区分与可靠计量且合同很可能订立地,可以计入合同成本. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第十七章 政府补助 （1）明确：企业按照固定地定额标准取得地政府补助,应当按照应收金额计量,确认为营业外收入.否则按照实际收到地金额计量. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）对于以名义金额计量地政府补助,增加“为避免财务报表产生误导,对于不能合理确定价值地政府补助,应当在附注中披露该政府补助性质、范围与期限.” 文档收集自网络，仅用于个人学习 第十八章 借款费用 无重大实质性差异. 第十九章 所得税 （1）根据新税法作相应地修订：对于研究开发费用地税前扣除,根据新税法规定作修订.强调如该无形资产地确认不是产生于企业合并交易,同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税准则地规定,不确认有关暂时性差异地所得税影响.对应收账款坏账准备地税前扣除作修订.增加可以向以后年度结转扣除地广告费与业务宣传费支出地内容.删除原筹建费用地相关内容. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）增加有关长期股权投资计税基础地讲解.并增加对于采用权益法核算地长期股权投资,其账面价值与计税基础产生地有关暂时性差异是否应确认相关地所得税影响,应当考虑该项投资地持有意图及如何考虑地讲解. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）增加对“特定交易或事项中涉及递延所得税地确认”地讲解,包括：（一）与直接记入所有者权益地交易或事项相关地所得税.（二）与企业合并相关地递延所得税.（三）与股份支付相关地当期及递延所得税. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （4）增加“合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生地递延所得税”地讲解内容,该内容在解释1号之九中作相关规定. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （5）增加所得税列报地讲解内容.规范在满足哪些条件时,企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债,以及递延所得税资产及递延所得税负债以抵消后地净额列示,以及如何列示.注意：对于当期所得税资产及当期所得税负债满足条件以净额列示地,当企业实际交纳地所得
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税税款大于按照税法规定计算地应交税时,超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”. 文档收集自网络，仅用于个人学习 一般情况下（满足条件时）,在个别财务报表中,当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后地净额列示.在合并财务报表中,纳入合并范围地企业中,一方地当期所得税资产或递延所得税资产与另一方地当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消,除非所涉及地企业具有以净额结算地法定权利并且意图以净额结算. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第二十章 外币折算 无重大实质性差异. 第二十一章 企业合并
讲解2008对企业合并含义进行重新界定.构成企业合并至少包括两层含义：一是取得另一个或多个企业（业务）地控制权；二是所合并地企业必须构成业务. 文档收集自网络，仅用于个人学习 同一控制下地吸收合并中,合并方在合并当期期末比较报表地编制应区别不同地情况：如果合并并方在合并当期期末仅需要编制个别报表、不需要编制合并财务报表地,合并方在编制前期比较报表时,无须对以前期间已经编制地报表比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表地,在编制前期比较合并财务报表时,应将吸收合并取得地被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表. 文档收集自网络，仅用于个人学习 在反向合并中,法律上地子公司（购买方）地企业合并成本是指其如果以发行权益性证券为获取在合并后报告主体地股权比例,应向法律上母公司（被购买方）地股东发行权益证券数量与权益性证券地公允价值计算地结果. 文档收集自网络，仅用于个人学习 反向合并地合并报表中,法律上子公司地资产、负债以其合并前地账面价值确认与计量；合并报表中地留存收益与其他权益余额应当反映法律上子公司合并前地留存收益与其他权益余额；合并报表上权益性工具地金额应反映法律上子公司合并前发行在外地股份面值以及假定在确定该合并成本过程中新发行地权益性工具地金额.但在合并财务报表中地权益结构应反映法律上母公司地权益结构,即母公司发行在外地权益性证券地数量及种类；法律上母公司地资产、负债按公允价值,合并成本与净资产公允价值之差反映为商誉或确认为合并当期损益；合并比较信息应是法律上子公司地合并比较信息；法律上子公司地有关股东在合并过程中未将其持有地股份转换为对法律上母公司股份地,其权益在合并财务报表中应作为少数股东权益. 文档收集自网络，仅用于个人学习 发生反向购买地当期,用于计算每股收益地发行在外普通股加权平均数应按这样地原则确定：自当期期初至购买日,发行在外普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司发行地普通股数量；自购买日至期末发行在外地普通股数量为法律上母公司实际发行在外地普通股数量.编制比较报表地,其比较前期合并财务报表地基本每股收益,应以法律上子公司在每一比较期归属于普通股股东地净损益除以在反向购买中,法律上母公司向法律上子公司股东发行地普通股股数计算确定. 文档收集自网络，仅用于个人学习 企业在取得对子公司地控制权,形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益地,实质上是股东之间地权益交易,应分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况处理：1、母公司个别财务报表中对于子公司少数股东处新取得地长期股权投资,应按《企业会计准则第2号-长期股权投资》第四条地规定,确定长期股权投资地入账价值.2、在合并财务报表中,子公司地资产、负债应以购买日开始持续计算地金额反映.母公司新取得地长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算地可辨认净资产份额之间地差额,应当调整合并财务报表中地资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积余额不足
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冲减地,调整留存收益. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第二十二章 租赁 （1）对于同时涉及土地与建筑物地租赁,强调土地租赁不能单独归类为融资租赁.只在土地与建筑物无法分离与不能可靠计量时,才将土地与建筑物归类为一项融资租赁或一项经营租赁.否则应分开考虑,并按各自租赁权益地相对公允价值地比例对最低租赁付款额进行分配. 文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）加入解释1号之三关于“经营租赁下出租人提供激励措施地处理”以及“出租人对经营租赁初始直接费用地处理”地内容：“出租人提供免租期地,承租人应将租金总额在不扣除免租期地整个租赁期内,按直线法或其他合理方法进行分摊,免租期内应当确认租金费用及相应负债.出租人承担承租人某些费用地,承租人应将该费用从租金费用总额中扣除,按扣除后地租金费用余额中租赁期内进行分摊.” “经营租赁中出租人发生初始直接费用,是指在租赁谈判与签订租赁合同过程中发生地可归属于租赁项目地手续费、律师费、差旅费、印花税等,应当计入当期损益,金额较大地应当资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同地基础分期计入当期损益.” “出租人提供免租期地,出租人应将租金总额在不扣除免租期内,按直线法或其他合理地方法进行分配,免租期内出租人应当确认租金收入,出租人承担承租人某些费用地,出租人应将该费用自租金收入总额中扣除,按扣除后地租金收入余额在租赁期内进行分配.” 文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）根据解释2号之六地内容修订售后租回交易形成经营租赁地处理,注意讲解表述上存在遗漏.
第二十三章 金融工具确认与计量
讲解2008增加公允价值地定义及其估计方法：初始确认时地公允价值通常是指交易价格（即所收到或支付对价地公允价值）,如果收到或支付地对价地一部分并非针对该金融工具,该金融工具地公允价值应根据估值技术进行估计. 文档收集自网络，仅用于个人学习 企业在对金融资产进行后续计量时应注意：（1）如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量,而现在它地公允价值低于零,应将其确认为一项金融负债.（2）可供出售金融资产地交易费用计入成本,如果可供出售有固定地收款额,则交易费用按实际利率法摊销,否则在终止确认或减值时计入损益.（3）对活跃报价地理解,活跃地公开报价是最好依据；如果报价包括交易对手地信用风险,应对报价调整.（4）对估值技术地理解,包括折现率、信用风险、主要市场参数、金融资产服务费等 文档收集自网络，仅用于个人学习 在证券交易所、银行间市场、外汇交易中心等交易地处理原则为：（1）在交易日确认将于结算日取得地资产及偿付地债务；（2）在交易日终止确认将于结算日交付地金融资产并确认相关损益,同时确认将于结算日向买方收取地款项.上述交易所形成资产与负债相关地利息,通常应于结算日所有权转移后开始计提并确认. 文档收集自网络，仅用于个人学习 处理嵌入衍生工具与主合同地关系时应注意：1、合理判断主合同与嵌入合同地经济特征与风险；2、嵌入地非期权衍生品,应基于暗含地或标明地实质性条款从主合同分离,其在初始确认时地公允价值为零；嵌入期权地衍生工具,应基于标明地期权特征地条款从主合同分离,主合同地账面值为分离出嵌入衍生工具后地剩余金额.3、一项金融工具地多项嵌入衍生工具应视为一项混合嵌入衍生品处理.如果某金融工具嵌入多项衍生工具而这些衍生工具又与不同地风险敞口相关,且这些嵌入衍生工具易于分离并相互独立,则这些嵌入衍生工具应分别进行核算. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第二十四章 金融资产转移 讲解2008对“将金融资产转移给另一方,但保留收取金融资产现金流量地权利,并承担将收取地现金流量支付给最终收款方地义务”进行更详细地解释,这种情形常被称为“过手协议”,最常见于资产证券化. 文档收集自网络，仅用于个人学习 6 / 10
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判断企业是否放弃对转出金融资产地控制,应当重点关注转入方出售所转移金融资产地实际能力.如果转入方能够单独将转入地金融资产整体出售给与其不存在关联地第三方,且没有额外条件限制出售,则表明转出方已放弃控制.如果不存在活跃市场,即使转入方有权处置该金融资产,也不表明转入方有实际能力.“能够自由地处置”,表明转入方能够单独出售所转入金融资产且没有额外条件对此限制,比如没有与出售相关地约束性条款. 文档收集自网络，仅用于个人学习 当企业转移一项金融资产满足终止确认标准,如果与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务地,应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债.服务负债应当按照公允价值进行初始计量,并作为金融资产转移对价地组成部分,服务资产应当视同未终止确认资产地一部分,其金额应根据所转移金融资产整体地账面价值在终止确认与未终止确认之间按各自地公允价值进行分摊而确定.实务中,服务合同所涉及地服务费金额较小地,可以在收取时确认为中间业务收入. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第二十五章 套期保值 套期有效性地评价应注意：1、对于利率风险,套期有效性可通过到期期限表（又称为差额表）进行估计.2、在评价套期地有效性时,企业通常要考虑货币地时间价值.3、某企业不符合套期有效性标准时,该企业应从符合套期有效性地最后日期开始停止运用套期会计. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第二十六章 原保险合同
增加对保单现金价值地定义、形成及退还,以及损余物资处置地会计处理等地讲解内容. 第二十七章 再保险合同 无重大实质性差异.
第二十八章 石油天然气开采
进一步明确准则地适用范围；修订[例28-2]原来地计算错误；强调油气资产折耗侧重采用产量法.
第二十九章 会计政策、会计估计变更与差错更正
在2006年讲解地基础上修订增加“会计政策地判断”与“会计估计地判断”章节,突出会计政策与会计估计地判断.并在语言表述、举例等细节方面作修改. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十章 资产负债表日后事项 无重大实质性差异.
第三十一章 财务报表列报
2008讲解增加证券投资基金地报表格式,并要求类似基金或类似于证券投资基金运作方式地产品应当参照执行. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十二章 现金流量表
明确投资性房地产购置、租赁及处置所产生地现金流地列示,与固定资产一视同仁；明确发行债券方式收到地现金作为“借款收到地现金”, 不作为“吸收投资收到地现金”. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十三章 中期财务报告
2008讲解要求当期处置所有纳入合并范围地子公司地,中期财务报告应包括当期子公司处置前地相关财务信息. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十四章 合并财务报表
强调合并报表时母子公司应统一会计政策与会计期间,且以母公司为准；合并抵销时,子公司持有母公司、子公司相互间地长期投资通常应采用交互分配法进行抵销处理；合并财务报表中子公司盈余公积仍然不需要返提,但要求应当关注合并所有者权益变动表“未分配利润”
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地年末余额,将其中子公司当年提取地盈余公积归属于母公司地金额进行单项附注披露；明确“被合并方在合并前实现地净利润”应当在母公司所有者与少数股东之间进行分配,仍然保持合并净利润=归属于母公司所有者地净利润+少数股东损益地平衡关系；2008讲解明确禁止比例合并法. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十五章 每股收益
在2006年讲解地基础上对部分内容进行细化,相关概念进行解释（如潜在普通股地稀释性与反稀释性等,具有稀释性地判断标准是看潜在普通股对持续经营每股收益地影响）,并增加举例. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十六章 分部报告
在2006年讲解地基础上对部分表述进行修改,相关内容更严谨,并明确分部资产不包括递延所得税资产.
第三十七章 关联方披露
增加“企业设立地年金基金也构成企业地关联方”地认定要求,同时在披露关联方交易地金额时,由原来地“应当披露两年期地比较数据”修改为“应当披露相关比较数据”,将披露期间扩大到比较报表地所有期间. 文档收集自网络，仅用于个人学习 第三十八章 金融工具列报 对权益工具与金融负债地区分、混合工具地分拆、金融资产与金融负债相互抵销地条件等进行补充与细化.
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