内部控制人本化设计与实施对策研究
程安林;梁芬莲;季洁
【摘 要】本文结合现行内部控制行为模式的局限性,设计人本化内部控制基本思路——对象人本化、目标人本化和方式人本化,构建人本化内部控制基本构架,阐述内部控制五要素的人本化设计,并提出人本化内部控制的实施对策. 【期刊名称】《中国注册会计师》 【年(卷),期】2012(000)011 【总页数】6页(P41-46)
【关键词】人本化;内部控制;对策建议 【作 者】程安林;梁芬莲;季洁
【作者单位】上海对外贸易学院;上海对外贸易学院;上海对外贸易学院 【正文语种】中 文 【中图分类】经济财政 0
4 ． j内部控制人本化设计与实施对策研究审计师性别和审计质错丰 n关性实证研究证券市场审计龠谋形成的经济学分析企业并购影响高管薪酬业绩敏感性吗？学术研究一。 “基丁 ： 公司治理视角我lH企业 I 内 部控制评价体系构建研究 073会计师事务所合伙人退出机制探讨04．j一。“基丁：公司治理视角我lH企业 I内部控制评价体系构建研究对会计舞弊的研究， 围内外经 历了有 关 舞弊行为、 组
织结 构和 影响舞弊因素 方面的研 究 历程。 在此研 究基 础 上， 各 国政府制定‘J7一系列监管政策和措施， 其中 ，建立健全完善的内部控制制度作为防 范会计舞弊的霞要措施备受 各国政 府重 视-2002 年， 美国颁布了《 2002 年萨班斯 一 奥克斯利法案》（ SOX 法案 ） 、 2001 年起，我国连续制定发布了《 内部会计控制 规范——基本规范》等 7 项内部会L l| 于 窄 制 规范。2()08年财政部 、 证监会、 审计署、银监会、 保监会联 合发布《 企业 内部控制 基本规范》 ；2010 年财政部 、 证监会、 审 计署、银监会、 保监会又联合发布了《 企业 内部控制配套指引》 。 尽管 《 企业内部控制 基本规范》以及《 企业内部控制配套指引》 尚未在上市公司全面实施， 但为推动和指 导上市公司建立健全和有效实施内部控制 制度，上海证券交易所和深圳证券交易所存 2006 年先后出台并实施 J-内部控制指引。 然而， wind 数据库统 汁显示， 2006年至 2009年期间， 被证监会查处的违规案件中， 属于舞弊案件的分别为 10 起 、 19起 、 10 起 、 17 起， 舞弊发生量并未减少，即会计舞弊并未得到有效抑制， 由此引出 以下问题 ： 舞弊未得到有效抑制是内部控 制制度形式失效， 还是内部控制制度忽略 了人的动机冈素而在面临会计舞弊风险时 发生实质性失效？鉴于舞弊动机冈素与行 为主体“ 人 ’ 密切侗关， 我们试图探索以防 042 Ⅲ 。 … ≯ I“ I本义结f7现行内部控制行为模式的局限rk， 没汁人本化内部控制硅本思摘 要 路 ---- 刈 ‘ 象八本化、 lI1 标人本化和方-。℃人本化， 构建人本化内部控制螭投构架， 阐述内部控制 /i.要素(（ 』 八本化设 计， Ji ：提出入本化内部控制的 e 施对策关键词 卜 令 本化 内部控制 对策建议范会计舞弊风险为日的的人本化内部控制设计 一 、 现行内部控制胸J 蜀 隰。 阵 现行内部控制的不足之处是无法有效平衡组织利益与员工 自 身利益， 实施 内部 控制是以维护组织利益为日标， 但行为主 体是人，行为窖体也是人， 而且员工 同样有实现 白身价值和利益的欲望， 当两者发 生冲突时便会使内部控制制度陷入困境 （一 ） 现行内部控制局限性的产生动因 J2生现行内部
控制局限性最根本原㈥ 是人的■霞性， 人具有FJ然属性和社会属 性人f1 勺 自然属性是人作为自然生物所具有的本能， 具有本能的生理欲望和心理欲望，人的自 然属性决定了人具有l'I 私、 贪婪、 欲望的一面， 在任何情况下这种本性都是 客观存在的， 一旦存存适宜的机会、 条件 和环境， 这种本性就会暴露。 人的社会属 性是在社会生活中受到的社会道德、 法律 、 风俗、舆论等的影响， 对人的自然属性起约束、 限制、 影响的作用。 尽管自然属性决定了人具有追求门 身欲望的本能， 但个人 只有通过参与社会性的活动才能使白身得 到允分发展j 将组织看成一个个体的 “人． ’ ， 它也存存自然属性， 陔属性决定了它存在追求自 身欲望的本能， 组织的欲望直接地表现为创造价值。与其他制度相似， 内部控制制度存实 际应用过程中发挥的作用与最初设计制度 的初衷通常存在偏差， 即无法实现 内部摔 制实质性效用。 一方而冈为现实环境与制 定制度的假设环境存在差异， 另一方面冈 为制度l'0 执行者执行力差异， 而且后者直 接影U li i内部控制制度的有效性。 内部控制 制度的执行无法避免人的二重性带来的问 题与困境， 控制主体的素质、 知识 水平 、 经验和职业判断能力与内部控制制度的实 现效果直接相关， 若控制主体消极的白然 属性—— 白 私 、 贪婪等冲破社会属性的束 缚，形成行为动机． 其执行行为将使得内对会计舞弊的研究， 围内外经 历了有关 舞弊行为、 组 织结 构和 影响舞弊因素方面的研 究 历程。 在此研 究基 础 上， 各国政府制定建立健全完善的内部控制制度作为防范会计舞弊的霞要措施备受 各国政 府重视- 2002年，美国颁布了《 2002 年萨班斯一奥克斯利法案》（ SOX 法案 ） 、 2001 年我国连续制定发布了《 内部会计控制规范——基本规范》等 7 项内部会L l| 于 窄 制规范。银监会、 保监会联 合发布《 企业 内部控制基本规范》 ；2010 年财政部 、 证监会、 审计署、银监会、 保监会又联合发布了《 企业内部控制配套指引》 。 尽管 《 企业内部控制基本规范》以及《 企业内部控制配套指引》尚未在上市公司全面实施， 但为推动和指导上市公司建立健全和有效
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