贷：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投资者投入的固定资产
投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。
借：固定资产——某设备 1 000 贷：股金 800 资本公积 200
(五)接受捐赠的固定资产
合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。
【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元， 目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。
计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元) 借：固定资产——地秤 3 700 贷：专项基金 3 500 库存现金 200
(六)国家财政直接补助资金形成固定资产
合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过
程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。
【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。
收到国家补助资金时： 借：银行存款 100 000 贷：专项应付款 100 000 购买建筑材料时：
借：产品物资一建筑材料 50 000 贷：银行存款 50 000 购买制冷设备时：
借：产品物资一制冷设备80 000 贷：银行存款 80 000 建设冷库，领用建筑材料时： 借：在建工程 50 000
贷：产品物资一建筑材料 50 000 支付工人劳务费时： 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 领用并安装制冷设备时： 借：在建工程 90 000
贷：产品物资一制冷设备 80 000 银行存款 10 000 支付工程水电费时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000
工程完工，交付使用时：
借：固定资产——冷库及设备 165 000 贷：在建工程 165 000 借：专项应付款 100 000 贷：专项基金 100 000
农民专业合作社会计账务详解(六) 第六讲固定资产及无形资产 三、固定资产折旧核算
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。一般来说．经济业务少的，可按年提取折旧；经济业务较多的。可按季或按月提取折旧。不论怎么计算，其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。 (一)固定资产折旧的范围
1．合作社应计提折旧的固定资产主要包括： ①房屋和建筑物(不论是否使用)；
②在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具：
③季节性停用和大修理停用的固定资产。其中。季节性使用的固定资产，要在使用期内提足全年折旧；
④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 2．不计提折旧的固定资产主要包括：
①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；
②以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；③已提足折旧继续使用的固定资产；
④国家规定不提折旧的其他固定资产。
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产成本或当期费用。合作社在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧。从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产。也不再补提折旧。处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因已经转入在建工程，不计提折旧，待更新改造项目
达到预计可使用状态转为固定资产后。再按重新确定的折旧方法和尚可使用的年限计提折旧。 (二)固定资产折旧的计算方法
按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种。折旧方法一经选定，不得随意变动。提取折旧时，可以采用个别折旧率，也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。
(三)固定资产折旧的账务处理
合作社的固定资产．不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的
支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例1】合作社本年应计提固定资产折旧29600元，其中生产经营用固定资产折旧21600元，管理用固定资产折旧3000元，公益性固定资产折旧5000元。
借：生产成本 21 600 管理费用 3 000 其他支出 5 000 贷：累计折旧 29 600 四、固定资产减少的核算
固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持账实相符的情况。合作社在生产经营过程中，对不适用或不需用的固定资产，通过对外出售的方式进行处臵；对由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产及时进行清理，都会造成固定资产的减少。另外，合作社以固定资产对外投资、发生固定资产盘亏等也会造成固定资产的减少。合作社对各种情况下的固定资产减少都要及时进行核算，加强管理。
(一)出售、报废和毁损固定资产的核算
【例2】合作社将一台不需用的载货汽车对外出售。其账面原值为60000元。累计已提折旧2400元，协议价40000元，收到价款转存银行，另以现金支付设备运杂费用500元。
(1)固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时： 借：固定资产清理 36 000 累计折旧 24 000 贷：固定资产 60 000 (2)发生清理费用时： 借：固定资产清理 500 贷：库存现金 500 (3)出售汽车收入时 借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理 40 000 (4)结转该机器清理净收益时： 借：固定资产清理 3 500 贷：其他收入 3 500
(二)投资或捐赠转出固定资产的核算
对外投资转出固定资产时，应按评估确认或合同、协议约定的价值借记。对外投资’科目，按已提折旧数额借记“累计折旧”科目，按投资转出的固定资产账面原值贷记“固定资产”科目，评估确认的价
值或合同、协议约定价值与净值之间的差额贷记或借记“资本公积”科目。合作社将现有固定资产捐赠转出时，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，捐赠项目完成后，再将“固定资产清理”科目的余额转入“其他支出”科目，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 (三)盘亏固定资产的核算
合作社在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因。按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按其原价贷记“固定资产”科目，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”科目。
农民专业合作社 会计实务
