贷：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 118．75 5．牲畜(禽)资产处臵的核算 (1)牲畜(禽)资产出售的核算
【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10000元，饲养费用12000元。 借：应收款一昌都肉品厂 25 000 贷：经营收入 25 000 同时结转成本：
育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元) 借：经营支出 22 000
贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪 22 000 (2)牲畜(禽)资产对外投资的核算
【例10】2008年2月1日，合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜，成本12000元，预计可使用8年。 首先计算投资时10头役牛的账面价值：
已摊销成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元) 役牛成本=12000-118．75=11881.25(元) ①若双方协议每头役牛1300元，则： 借：对外投资一阳光生态旅游区 13 000
贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881．25 资本公积 1 118．75
②若双方协议每头牛1100元，则： 借：对外投资一阳光生态旅游区 11 000 资本公积 881．25
贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881．25 ③若双方协议役牛的价格为11881．25元，则： 借：对外投资一阳光生态旅游区 11 881．25 贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881．25 (3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算
【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为1500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人 员赔偿400元，其他列支出。作两笔会计分录： 借：应收款——保险公司 700 成员往来——饲养人 400 其他支出 400
贷：牲畜资产——产役畜——猪 1 500 收到保险公司赔付款项时。 借：银行存款 700
贷：应收款——保险公司 700 (五)林木资产的核算
林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木，其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。
为全面反映和监督合作社林木资产的情况，合作社应设臵“林木资产”账户进行核算。该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本，以及经济林木的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社购入或营造的林木资产的账面余额。本账户应设臵“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户，并按林木的种类设臵明细账户，进行明细核算。
现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的成本价值；合
作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收入费用配比原则，不再记人“林木资产”账户，而是记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，为避免过度资本化积累风险，记入“其他支出”借方。
合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5％确定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。
农民专业合作社会计账务详解（五）
第五讲固定资产（一) 一、固定资产的概念和计量 (一)固定资产的概念
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。 (二)固定资产的计量
合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同，其成本的具体确定方 法也不尽相同，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定：
1．购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2．新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。
3．接受捐赠全新的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。
4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5．投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。 二、固定资产取得的核算 (一)购入的固定资产
购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购臵和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
【例1】合作社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购臵费60000元，以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。 (1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。 借：在建工程 65 000 贷：银行存款 60 000 库存现金 5 000
(2)安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。 借：固定资产——×设备 65 000 贷：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定资产
合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算，“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。
【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600000元，全部用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料500000元，为猪栏建设支付劳务费用50000元，尚未付款，另支付工程水电费7000元，现金支付。工程完工，验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下： (1)购入工程用建筑材料时： 借：库存物资 60 000 贷：银行存款600 000
(2)工程开工，领用建筑材料时： 借：在建工程一自营工程 5000 贷：库存物资 500 000 (3)应付建设工程劳务费用： 借：在建工程一自营工程 50 000 贷：应付款 50 000 (4)支付工程水电费时： 借：在建工程一自营工程 7 000 贷：库存现金 7 000
(5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时：
借：固定资产——猪栏 557 000 贷：在建工程一自营工程 557 000 (三)改建、扩建的固定资产
合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。
【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。
(1)将原车间转入扩建： 借：在建工程 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 (2)支付拆除费用时：
借：在建工程一出包工程 50 000 贷：银行存款 50 000
(3)收到拆除材料的变价收入时： 借：银行存款 10 000
贷：在建工程一出包工程 10 000
(4)以银行存款支付承包单位承包费用时： 借：在建工程一出包工程 500 000 贷：银行存款 500 000
(5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时： 借：固定资产——车间厂房 1 040 000
农民专业合作社 会计实务
