开发票的资料副本、农产品销售补贴文件等外部信息，验证其交易真实性。
（9）对于存在“资金池协议”等用于资金集中管理安排的被审计单位，在可行的情况下，可询问并
获取被审计单位的控股股东或其关联方的财务信息，分析是否存在资金紧张或长期占用资金、不在资金池内流通的情况，是否存在资金可能被占用无法按期归还的情形，是否应当计提坏账准备；同时应结合收入真实性的审计程序，考虑延伸检查被审计单位实际控制人或董监高等关联方是否通过资金池业务，配合被审计单位虚构销售交易以虚增销售收入。
3、“延伸检查”程序执行的结果对审计意见的影响
如果受条件限制无法实施“延伸检查”程序，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当
审计证据，注册会计师应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报告意见类型的影响或解除业务约定。针对IPO业务、首次承接上市公司业务和上市公司再融资审计业务，存在上述情形的，必要时可以咨询监管机构的意见。
三、“延伸检查”针对性程序逐步常规化对审计实务的影响
延伸检查程序并非本次审计准则问题解答修订过程中提出的新概念。在本次审计准则问题解答修订
前，为了应对收入舞弊风险而实施延伸检查程序，已经是证券期货类业务中比较常见的实务操作方法。中〔2012〕89号）、《 关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》[证监行监管函[2012]551号]）中曾经提及此类核查程序的要求。
国证监会在多项监管要求（例如《 会计监管风险提示第4号——首次公开发行股票公司审计》（证监办发会公告(2012)第14号]、《 关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》[发
本次审计准则问题解答修订将延伸检查程序作为应对收入舞弊风险的针对性程序写进审计准则问题创业阶段企业，以及互联网相关业务贡献业绩占比较大的企业的财务报表审计的高风险领域。
解答，很可能导致延伸检查程序逐步常规化，推广到其他非上市实体审计，特别是拟IPO、拟挂牌交易的
我们认为，延伸检查程序的常规化不仅影响销售收入循环和存货采购循环的审计程序，还将对整个
审计流程造成影响。由于延伸检查程序需要被审计单位的上下游交易对手配合，需要被审计单位管理层出面协调取得相关审计证据，注册会计师需要在业务承接阶段与被审计单位可能需要执行的延伸检查进行沟通，将配合延伸检查作为管理层的责任之一，在业务约定书中增加相应条款。
在报告和沟通阶段，本次修订中增加了判断延伸检查程序是否已获取充分、适当的审计证据，并评
估对审计意见类型影响的要求。特别需要注意的是：由于与收入舞弊相关的营业收入、营业成本等报表项目在一般情况下均属于财务报表的主要组成部分，对财务报表的影响重大而且广泛，如果存在受条件限制
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无法实施“延伸检查”程序，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当审计证据的情形，注册会计师如果无法解除业务约定，则发表无法表示意见为最适宜的处理方式。
四、应当或考虑执行“延伸检查”程序的审计业务范围
根据审计准则问题解答对“延伸检查”程序的解释，如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异
常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即对检查范围进行合理延伸，以应对识别出的舞弊风险。例如，对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪，对交易参与方（含代为收付款方）的最终控制人或其真实身份进行查询。
如前所述，根据《 中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》规定，注册会计师在判
断是否需要实施“延伸检查”程序及如何实施时，应当根据审计准则的规定。实施“延伸检查”程序的范围基于注册会计师的专业判断。我们认为，通常情况下，存在以下情形之一时，如果对收入真实性等舞弊高风险领域存在重大疑虑且通过常规审计程序无法应对舞弊风险以获取充分、适当审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，例如：被审计单位的财务报告用于资本运作或融资目的（包括不限于申请IPO）、首次承接的公众利益实体的审计业务、高风险行业的审计业务、审计过程中已发现舞弊或疑似易、激进的会计政策或明显的管理层偏向的公司，以及其他具有高风险迹象的审计业务。
舞弊迹象的审计业务、关联方资金占用风险或关联方往来或担保违约风险较高的公司、存在重大非常规交
另外，如果经审计的财务报表拟用于向金融机构借款、引入风投机构或私募股权基金等战略投资者
等目的，虽然不属于传统意义上的资本市场业务或涉及公众利益实体的审计业务，但是考虑到这些审计业务也涉及融资或资本运作，注册会计师未来将面对诉讼、纠纷、索赔等潜在可能，审计项目组可以考虑有针对性地执行“延伸检查”程序。
五、针对不同舞弊风险情形的审计应对程序
（一）对不同舞弊风险领域的延伸检查内容
被审计单位所采用的财务造假方式多种多样，通常是根据其所处行业特点、企业规模及架构等因素弊风险相关事项或情况出现的领域不同，计划并实施相应的延伸检查程序。
采取一种或多种舞弊方法的组合，因此所呈现出舞弊迹象也各有不同。注册会计师在审计过程中，针对舞
下表中对不同领域舞弊风险的针对性审计程序进行了举例，可作为实务中参考；但所列举的延伸检查程序无法穷尽实务中的所有情形，需项目组根据项目实际情况和风险评估结果增删调整。
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不同领域舞弊风险的针对性审计程序举例
（仅参考）
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【致同审计研究】中注协发布五项审计准则问题解答,明确收入舞弊等高风险领域引入 “延伸检查”程序
