实务操作二：产品成本计算的分批法
一、实务操作目的
熟悉产品成本核算的基本原理和一般程序，掌握产品成本核算的分批法。 二、必备知识提示
分批法是按照产品的批别（或订单）计算产品成本的一种方法。它是以产品的批别或订单作为成本计算对象，归集产品的生产费用，计算各批或各订单产品的生产总成本和单位成本。该种方法适用于小批和单件生产，如精密仪器、重型机械、专用设备、船舶的制造、机器设备的修理以及特殊铸件的熔铸和辅助生产的工具模具的制造等。 分批法的主要特点有以下几点：
（一）成本计算对象
成本计算对象就是产品的批别（单件生产为件别）。在小批和单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多是根据购买单位的订单确定的。因而按批、按件计算产品成本，往往也就是按照订单计算产品成本。但是，如果在一张订单中规定有几种产品，或者虽然只有一种产品但其数量较大而又要求分期交货时，为了便于生产管理，企业生产计划部门可以将上述订单按照产品品种划分批别组织生产，或将同类产品划分数批组织生产，计算成本。如果在同一时期内，企业接到不同的购货单位要求生产同一产品的几张订单，为了经济合理地组织生产，企业生产计划部门也可以将其合并为一批组织生产，计算成本。在这种情况下，分批法的成本计算对象，就不是购货单位的订货单，而是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单，单内应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门应根据产品批别进行归集：直接费用直接计人，间接费用则要采用适当的分配方法，在各批产品之间进行分配，然后计人各产品成本明细账。为了提高成本核算的准确性，要合理选择间接费用的分配标准。
（二）成本计算期
为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细账的设立和核算，应与生产任务通知单的签发和结束密切配合，协调一致，即各批或各订单产品的成本总额，在其完工以后（完工月份的月末）计算确定，因而产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致，但与核算报告期不一致。
（三）费用在完工产品与在产品之间的分配
在小批、单件生产下，由于成本计算期与产品的生产周期一致，因而在月末计算产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
在单件生产中，产品完工前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本；产品完工后，产品成本明细账所记的生产费用就是完工产品的成本，因而在月末计算成本时，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
在小批生产中，由于产品批量较小，批内产品一般都能同时完工，或者在相距不久的时间内全部完工。月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全都没有完工，因而一般也不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但是如批内产品有跨月陆续完工的情况，在月末计算成本时，一部分产品已完工，另一部分产品尚未完工，这时就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。如果跨月陆续完工的情况不多，可以采用按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，从产品明细账中转出，剩余数额即为在产品成本。但在该批产品全部完工时，还应计算该批产品的实际总成本和单位成本，但对已经转账的完工产品成本，不做账面调整。这样做主要是为了计算先交货产品的成本。这种分配方法核算工作虽然简单，但是分配结果不甚准确。因而，在批内产品跨月陆续完工情况较多，月末完工产品数量占批量比重较大时，为了提高成本计算的准确性，应当采用适当的方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。为了使同一批产品尽量同时完工，避免出现跨月陆续完工的情况，
减少在完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，在合理组织生产的前提下，可以适当缩小产品的批量。
三、实务操作流程
分批法成本核算流程如图2 一1 所示。
图2 一1 分批法成本核算流程图 四、实务操作资料 （一）基本条件
兆庆工厂是一个小批单件单步骤生产的中小型企业，成本核算方法采用分批法。该企业生产甲、乙两种产品，企业生产计划部门根据订单情况签发下达生产任务通知单（单内对该批生产任务进行编号），按生产令号组织生产，以生产令号为成本计算对象。企业设有一个生产车间和一个辅助生产的机修车间。企业材料存货分为原料、燃料、辅助材料、外购半成品和低值易耗品五大类。包括不同品种、规格的材料27 种。工人工资包括计时工资和计件工资。
（二）所需会计凭证、账薄
1 ．领料单：70 张（见附表2 一1 一1 ）。
2 ．领料凭证汇总表：3 张（见附表2 一2 一1 , 2 一2 一2 , 2 一2 一3 ）。3 ．材料费用分配表：1 张（见附表2 一3 一1 ）。
4 ．工资及福利费分配表：1 张（见附表2 一4 一1 ）。 5 ．固定资产折旧费用分配表：1 张（见附表2 一5 一1 ）。 6 ．外购水电费分配表：1 张（见附表2 一6 一1 ）。 7 ．辅助生产成本明细账：1 张（见附表2 一7 一1 ）。 8 ．辅助生产费用分配表：1 张（见附表2 一8 一1 ）。 9 ．制造费用明细账：1 张（见附表2 一9 一1 ）。 10 ，制造费用分配表：1 张（见附表2 一10 一1 ）。
11 ．产品成本明细账：5 张（见附表2 一11 一1 , 2 一11 一2 , 2 一11 一3 , 2 一11 一4 , 2 一11 一5 ）。
12 ．生产费用纵向分配表：1 张（见附表2 一12 一1 ）。 13 ．产成品成本汇总表：1 张（见附表2 一13 一1 ）。 14 ．科目汇总表：1 张（见附表2 一14 一1 ）。
（三）发生的各项业务
1 ．生产车间、机修车间、管理部门本月的领料情况如领料单所示，其中，生产车间领用的燃料和部分辅助材料为间接材料费用，按机器工时（见表2 一1 ）分配计人各生产令号的基本生产成本。
2 ．生产车间、机修车间、管理部门本月的工资情况如工资结算汇总表所示（见表2 一2 ) ，其中甲产品的生产工人采用计件工资，直接计入各生产令号的基本生产成本，各生产令号产品的计件工资如表2 一3 所示，甲产品应负担的非计件工资按计件工资额分配计人各生产令号的基本生产成本，乙产品的生产工人采用计时工资，按生产工时分配计人各生产令号的基本生产成本。
3 ．固定资产折旧的有关计算资料如表 2 一 4 所示，可根据完成的固定资产折旧计算表直接登记有关明细账。
4 ．本月用银行存款支付水费 7 150 元，电费 13 620 元，各车间、部门本月耗用的水电量如表 2 一 5 所示。
5 ．本月应摊销保险费 470 元，待摊费用分配表如表 2 一 6 所示。
6 ．预计第二季度利息支出为4 500 元，平均每月应预提银行借款利息1 500 元。6 月份实际支付利息4 600 元。
7 ．生产车间以现金支付办公费166.1 元。
8 ．结转本月应交的税金：房产税2 600 元，车船税300 元，土地使用税7 350 元。 9 ．企业按生产令号建立产品成本明细账，具体情况为：
204 号甲产品15 台，4 月份投产，本月全部完工。
205 号甲产品12 台，5 月份投产，本月完工6 台，未完工6 台。 201 号甲产品12 台，本月投产，计划7 月完工，本月未完工。
202 号乙产品10 台，本月投产，计划7 月完工，本月提前完工2 台。 203 号乙产品5 台，本月投产，计划8 月完工，本月未完工。 月初在产品成本资料见表2 一7 。
205 号甲产品本月完工产品数量较大。其主要原材料是在生产开始时一次投人，材料费用可以按完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为50 ％。
202 号乙产品本月提前完工2 台，为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本见表2 一8 。
10 ．机修车间生产费用按各部门耗用劳务数量分配，如表2 一9 所示；制造费用按机器工时分配计人各生产令号的基本生产成本（见业务1 ）。
五、实务操作要求
1 ．根据领料凭证，按旬编制领料凭证汇总表（附表2 一2 一1 , 2 一2 一2 , 2 一2 一3 ）。2 ．根据领料凭证汇总表和其他相关资料，编制材料费用分配表（附表2 一3 一1 ) ，并编制记账凭证。
3 ．根据工资结算汇总表和其他相关资料，编制工资及福利费分配表（附表2 一4 一1 ) , 并编制记账凭证。
4 ．根据固定资产折旧资料，编制固定资产折旧费用分配表（附表2 一5 一1 ) ，并编制记账凭证。 5 ．根据支付水电费资料，编制外购水电费分配表（附表2 一6 一1 ) ，并编制记账凭证。 6 ．根据待摊费用分配表，编制保险费摊销的记账凭证。
7 ．根据利息费用的预提及支付资料，编制利息费用预提及支付的记账凭证。 8 ．根据生产车间支付办公费资料，编制支付办公费的记账凭证。 9 ．根据应交税金资料，编制应交税金的记账凭证。
10 ．根据前述各项分配表及记账凭证，登记辅助生产成本明细账（附表2 一7 一1 ) ，制造费用明细账（附表2 一9 一1 ) ，产品成本明细账（附表2 一11一1 , 2 一11一2 , 2 一11 一3 , 2 一11 一4 , 2 一11 一5 ）。
11 ．根据辅助生产成本明细账和其他相关资料，编制辅助生产费用分配表（附表2 一8 一1 ) ，并编制记账凭证。
12 ．根据辅助生产费用分配表，登记辅助生产成本明细账（附表2 一7 一1 ) ，制造费用明细账（附表2 一9 一1 ）。
13 ．根据制造费用明细账和其他相关资料，编制制造费用分配表（附表2 一10 一1 ) ，并编制记账凭证。
14 ．根据制造费用分配表，登记制造费用明细账（附表2 一9 一1 ）和产品成本明细账（附表2 一11 一1 , 2 一11 一2 , 2 一11 一3 , 2 一11 一4 , 2 一11 一5 ）。
15 ．根据产品成本明细账和其他相关资料，编制生产费用纵向分配表（附表2 一12 一1 ) , 并计算各种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
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