中级会计职称 - 中级会计实务2020
第06讲 其他权益工具投资及交易性金融资产的核算
【例题】甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。2×17年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。假定不考虑其他因素。 甲公司的相关账务处理如下： （1）购入该工具时：
借：其他债权投资——成本 10000000 贷：银行存款 10000000 （2）2×17年12月31日：
借：信用减值损失 300000 贷：其他综合收益——信用减值准备 300000 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000 贷：其他债权投资——公允价值变动 500000 （3）2×18年1月1日：
借：银行存款 9500000 其他债权投资——公允价值变动 500000 贷：其他债权投资——成本 10000000 借：投资收益 500000 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000 借：其他综合收益——信用减值准备 300000 贷：投资收益 300000
【2019·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。 A.1095 B.1075 C.1082.83 D.1062.83 『正确答案』A
『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。
【知识点】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具） 1.科目设置：
其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 2.其他权益工具投资的取得：
借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）100 应收股利 （垫付） 10
第1页
中级会计职称 - 中级会计实务2020
贷：银行存款 110 3.确认应收现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 4.资产负债表日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 （或相反） 5.其他权益工具投资的出售： 借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本 借或贷： ——公允价值变动 借或贷：留存收益 借：其他综合收益
贷：留存收益（或相反）
【注意】考试时，如果题目给出提取盈余公积的比例，则使用“盈余公积”“利润分配——未分配利润”会计科目。
【提示】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 不需计提减值准备，除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入 留存收益。
【例题】2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。 2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元； 2×16年6月30日，该股票的市价为每股5.2元； 2×16年12月31日，该股票的市价为每股5元； 2×17年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元； 2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利； 2×17年5月20日，以每股4.9元的价格将股票全部转让。 （1）2×16年5月6日，购入股票。 借：其他权益工具投资——成本 1001 应收股利 15 贷：银行存款 1016 （2）2×16年5月10日，收到现金股利。 借：银行存款 15
贷：应收股利 15 （3）2×16年6月30日，确认股票价格变动。 借：其他权益工具投资——公允价值变动 39 贷：其他综合收益 39 （4）2×16年12月31日，确认股票价格变动。 借：其他综合收益 40 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 40 （5）2×17年5月9日，确认应收现金股利。 借：应收股利 20 贷：投资收益 20
第1页
中级会计职称 - 中级会计实务2020
（6）2×17年5月13日，收到现金股利。 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （7）2×17年5月20日，出售股票。 借：银行存款 980 其他权益工具投资——公允价值变动 1 留存收益 20 贷：其他权益工具投资——成本 1001 借：留存收益 1 贷：其他综合收益 1
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以摊余成本计量的金融资产 债务工具 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 权益工具 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产既可能是债务工具，也可以能是权益工具。 1.科目设置：
交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 2.交易性金融资产的取得：
借：交易性金融资产—— 成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利 贷：银行存款 3.确认利息或股利收入： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 4.资产负债表日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷： 公允价值变动损益（或相反） 5.交易性金融资产的出售： 借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本 借或贷： ——公允价值变动 投资收益（或借记）
【例题】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元），另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：
金融资产分类 第1页
2020中级会计 会计 第06讲 其他权益工具投资及交易性金融资产的核算
