第八章房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法
第二节 城镇土地使用税法
城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人
城镇土地使用税的纳税义务人，是指在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及其他个人也是纳税人。
纳税人通常包括以下几类：
1.拥有土地使用权的单位和个人；
2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；
3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； 4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。 【特别提示】土地使用税的征税对象包括国有土地和集体土地。（有变化的内容） （二）征税范围
城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。 【提示】房产税和城镇土地使用税的比较 （1）纳税义务人的比较分析
房产往往与地产不分家，因此，房产税和城镇土地使用税有许多相同之处，两个税种的纳税义务人便是如此，区别是房产涉及的是房产所有权，土地涉及的是土地使用权。
房产税和城镇土地使用税纳税义务人比较
【提示】房产税的纳税义务人包括：产权所有人、经营管理单位、集体单位或个人、承典人、房产代管人或者使用人。
土地使用税的纳税义务人包括拥有土地使用权人、实际使用人、代管人和使用各方。 （2）征税范围比较分析
两个税种的征税范围完全相同，均为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。 二、税率、计税依据和应纳税额的计算
（一）税率：幅度差别定额税率，是该土地所在地段的税率。
1.税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相
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差20倍。
2.适用税额可调整。经济落后地区，城镇土地使用税税额标准可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可适当提高，但须报财政部批准。
（二）计税依据
（三）城镇土地使用税应纳税额
应纳税额（全年）=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额 三、税收优惠
税收优惠政策包括法定免征城镇土地使用税的优惠和省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税优惠，常考的主要是法定的税收优惠。 （一）法定免缴城镇土地使用税的优惠
1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。
2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 【提示】免税的条件
公园、名胜古迹自用土地是指供公共参观游览的用地及管理单位办公用地。 生产、经营用地和其他用地不属于免税范围。
【例题·单选题】某国家级森林公园，2013年共占地2000万平方米，其中行政管理部门办公用房占地0.1万平方米，所属酒店占地1万平方米，饮食部占地0.5万平方米，公园所在地城镇土地使用税税率为2元/平方米，该公园2013年度应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。
A.1万元 B.3.2万元 C.2万元 D.3万元 【答案】D
【解析】该公园2013年度应缴纳的城镇土地使用税=（1+0.5）×2=3（万元）。 4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。 5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。
9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。
【例题·单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物
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占用土地面积4000平方米，建筑面积30000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税年税额为每平方米6元。该公司全年应纳城镇土地使用税（ ）元。
A.0 B.19200 C.144000 D.24000 【答案】B
【解析】应纳税额=4000×6×4÷5=19200（元）。
10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
11.为了体现国家的产业政策的一些特殊用地予政策性减免税照顾。 重点关注以下几条： （2）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。
（4）对水利设施及其管护用地免征土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章征收城镇土地使用税。
（5）对机场飞行区用地、场内通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。
【关注】变化的内容
机场道路用地区分场内和场外道路，场外道路用地免征城镇土地使用税；场内道路用地依照规定征收土地使用税。
机场工作区（包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场）用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收土地使用税。
（9）港口的码头用地免征城镇土地使用税。对港口的露天货场用地，原则上应征收城镇土地使用税。
（10）对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。
【例题·单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税年税额为每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）元。（2009年）
A.14000 B.49000 C.56000 D.140000 【答案】B
【解析】本题考核城镇土地使用税的计算。企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税，因此，应缴纳的城镇土地使用税=（200000-10000-120000）×0.7=49000（元）。 （14）自2007年1月1日起，在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”规定，免征城镇土地使用税。 （15）对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地，生产、办公用地按规定征税城镇土地使用税，其他用地免税。对核电站应税土地在基建期内减半征税。 （16）自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、
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