旗开得胜 第17章 特殊项目审计与终结审计
习题参考答案
1．审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？
【答】（1）取得被审计单位管理层的书面声明。管理层声明是被审计单位管理层向审计师提供的与被审计单位财务报表相关的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。
（2）取得律师声明书。在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，审计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，获取律师对被审计单位资产负债表日已经存在的、以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
（3）与被审计单位沟通。审计师与被审计单位的沟通贯穿整个审计业务实施过程中。有效的沟通有助于明确双方责任，建立良好的工作关系，提高审计效率与效果，同时，也为被审计单位提供更好的服务。
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2．什么情况下要进行期初余额审计？期初余额审计的目的和方法是什么？
【答】（1）审计师在被审计单位上期财务报表未经审计或上期财务报表由前任审计师审计的情况下接受审计委托时，应当对财务报表中的期初余额进行审计，也称为首次接受委托时对期初余额的审计。由于期初余额是本期财务报表形成的基础，往往对本期财务报表产生重要影响，因而审计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响程度，实施对期初余额的适当审计。
（2） 期初余额审计目标：①期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；②上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；③被审计单位期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已经按照适用的财务报告编制基础作出了恰当的会计处理和充分的列报与披露。
（3）期初余额审计的方法：①分析被审计单位所选用的会计政策和财务报表的期初余额；②了解上期财务报表是否经过审计；③实施其他审计程序，获取充分、适当的审计证据。
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旗开得胜 3．什么是期后事项？ 期后事项的审计程序可以如何执行？
【答】期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项。
期后事项审计的程序：
（1）截至审计报告日发生事项的审计程序
审计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括：①了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；③查阅股东会、董事会及其专门委员会、管理层在资产负债表日后举行会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；③查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；④向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；⑤向管理层和治理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。询问的内容主要包括：1）根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；2）是否发生新的担保、借款或承诺；3）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；4）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；5）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；6）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；7）是否已作出或考虑作出异常的会计调整；8）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，审计师应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报
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旗开得胜 表中是否得到了恰当反映和充分披露。
（2）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序
在审计报告日后，审计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知审计师可能影响财务报表的事实。在这期间如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计师应当发表保留意见或否定意见；如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，审计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。
（3）财务报表报出后发现的事实的审计程序
在财务报表报出后，审计师没有义务针对财务报表作出查询。如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修
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旗开得胜 改后的财务报表出具新的审计报告；新的审计报告应当增加强调事项段或其他事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及审计师出具的原审计报告。如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在审计师认为需要修改的情况下修改财务报表，审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
4．期后事项对审计意见的影响如何？
【答】两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，审计师应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中是否得到了恰当反映和充分披露。如果期后事项未得到恰当反映和充分披露，审计师应当根据其影响的重要程度及其广泛性，发表保留意见或否定意见。
5．什么是或有事项？或有事项的审计程序和审计目标各是什么？
【答】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的
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(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第17章 特殊项目审计与终结审计习题+案例
