吉林大学远程教育2013 届本科生毕业设计（论文）
三、企业内部会计控制失效的成因
（一）企业内部会计控制体制不顺
主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
（二）企业内部会计控制制度不完善和执行不得力
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
（三）考核企业干部政绩和业绩机制不完善
长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
（四）会计人员素质较低
近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
（五）外部监督乏力
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为了加强监督，我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：
一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。
二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为
目的，监督弱化问题严重。
三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
四、加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施
会计控制是现代企业各级管理主体根据财务会计制度规定，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约公司经营目标的各种因素实施约束和监督的管理活动。会计控制不仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更对提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要作用。
提高企业领导重视程度。 只有使内部会计控制真正成为管理的内在需求，内部会计控制才不会流于形式，才能真正产生作用。假如，企业决策仍凭领导主观臆断，或者由于经营绩效不佳，就发布虚假会信息来蒙骗社会，那么内部会计控制必然是形同虚设。 因此，一方面要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定：另一方面要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。
提高职工的素质。 任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员贯彻执行。为此要对未来的职员进行认真审查，选出有经验和才能去完成所在职务的人。对各种业务项目实施全面的训练，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大有助于提高内部会计控制制度的成效。
走会计职业化之路，则可基本保证会计人员的素质。如成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会，具体负责会计人员资格考试（凡会计人员从业前必须通过职业协会组织的统一考试，会计人员持证上岗）、定期组织业务轮训、制订颁布职业道德守则、维护会计人员的正当权益，为遭受打击报复的守法会计人员代理诉讼等。
改革会计人员管理体制。解决会计人员双重身份、处境两难的状况，使会计监督落实到位。例如实行会计人员上级委派制度，就能较好的解决会计人员“不敢管”的问题。 职工实行休假和工作轮岗。职工岗位轮换，也许不能最有效地利用职工的专长，但日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。这种轮换的成本，与因加强会计控制可能取得的
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效益是基本相当的。替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端，而且还有可能提出改进工作的新设想。
建立健全内部控制制度，健全内部会计控制制度体系。会计控制的主要形式就是制度控制。企业应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。
积极推行账务总监控制。首先，财务总监是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权：其次，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。
建立内部会计控制检查考核和评价机制。充分发挥内部审计师的职能，对管理控制和会计控制进行调查和平价。内部审计师主要检查、评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善严密。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，督促进一步加大工作力度。
强化外部监督约束机制。发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规规范落企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。
通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
通过加强社会监督力量，促使企业循轨运行，重视和完善内部会计控制，提高企业经济效益，确保国有资产的保值、增值，并有效防止国有资产流失。[16]
针对内部会计控制中存在的问题，应该采取以下几个措施：
第一，科学完善的企业内部会计控制体系需要培养造就一支高素质的会计人员队伍。
第二，良好的信息和沟通系统能使企业及时掌握营运状况，并在有关部门和人员之间进行沟通。会计电算化节省时间，提高了工作效率，减少了人为因素对内部会计控制的影响。应特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
第三，引入独立董事制度，建立审计委员会和薪酬委员会，对提高董事会的质量，弥补目前公司法人治理结构上的欠缺是非常有实际意义的。
第四，内部会计控制制度为防止和发现差错和舞弊提供的是“合理的”“必须的”而非“绝对的”保证。因此除了其自身应该不断修订、完善外，还要实施必要的内部审计和社会审计，以克服内部会计控制的局限性。
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最后，通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部会计控制，企业内部会计控制才会真正发挥其应有的作用。
结 语
企业内部会计控制是一个系统工程需要多方面的努力，企业的内部会计控制其基本目标应该是在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又小失控制，同时，要能对非常规业务进行有效的反应，通过对内部控制的检测和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节。
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参考文献
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[6]孙瑞东，孙淑香．浅析企业内部会计控制．中国会计师网[EB/OL].http：//www.ccpan.com/html/gl/qycw/nbkz/2006/1018/377432.php./2008-10-29 ．
[7]刘杰．浅议企业内部会计控制．会计之友[Ｊ]，2007，20期． [8]朱玉香.论企业内部会计控制存在问题及其对策.管理科学文摘[Ｊ]，2006，01期．
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