量 值 量 值 量 值 量 值 量 值 量 值 2010 2011 1 1 1 4 1 1 4 1
考试要点提示及近三年考题或典型例题:一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。 (一) 交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等
提示1：由于交易性金融资产为短期持有，因此交易费用简化直接计入当期损益（即投资收益），与实物资产、长期股权投资等购入时发生的费用计入资产成本（即资本化）不同。
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提示2：在购买时，如果债券（股票）存在已到期未支付的利息（已宣告未发放的股利），则表示卖家提前向买家收回利息（股利）。因此，买家支付的价款中应将该部分作为应收项目（视为购买时已为被投资方垫付了这部分利息或股利，被投资方支付或发放时收回）。
【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） （2009年） 【答案】×
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A. 2700 B．2704 C．2830 D．2834 【答案】B
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。 【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A．800 B．700 C．803 D．703 【答案】B
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【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200×（4-0.5）=700(万元)。 (二)交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
账务处理举例详见教材例1-23。 (三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
“交易性金融资产——成本”反映初始计量时的公允价值；
“交易性金融资产——公允价值变动”反映后续计量时公允价值的变动。 账务处理举例详见教材例1-24
【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30
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【答案】B
【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。 (四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 如损益为负数则作相反分录。
剖析：公允价值变动损益并非企业经营活动中收入与费用配比后形成的损益，而是持有的以公允价值计量的资产因价格波动形成的损益，通常可理解为“虚拟收益”，只有在该类资产出售时，才能变成“实际收益”。因此，交易性资产出售后，应将“公允价值变动损益”转入“投益收益”（投资收益为实际收益）
账务处理举例详见教材例1-25。
【判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ） 【答案】×
【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。
【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票
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面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年）
A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A
【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25（万元）。
【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。 A.交易性金融资产的取得成本
B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB
【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
【单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010
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初级职称：初级会计实务第一章精讲共25页文档
